6.1. Regole generali - 6.1.1. Imposta di bollo - 6.1.2. Fatturazione elettronica - 6.1.3. Pagamento con strumenti tracciati e moneta elettronica - 6.1.4. Rimodulazione e limiti di spesa - 6.2. Spese sanitarie - 6.2.1. Spese detraibili - 6.2.2. Spese mediche generiche e acquisto di farmaci (anche omeopatici) - 6.2.3. Prestazioni mediche specialistiche, spese di assistenza specifica e analisi, indagini radioscopiche, ricerche e applicazioni, terapie - 6.2.4. Prestazioni chirurgiche, ricoveri collegati a interventi chirurgici, ricoveri per degenze - 6.2.5. Acquisto o affitto di protesi e di dispositivi medici - 6.2.6. Spese sanitarie relative a patologie esenti dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica - 6.2.7. Spese sanitarie per persone con disabilità - 6.2.8. Spese per l’acquisto di veicoli per persone con disabilità - 6.2.9. Spese per acquisto cane guida - 6.2.10. Rateizzazione delle spese sanitarie - 6.3. Interessi passivi - 6.3.1. Mutui contratti per l’acquisto di abitazione principale - 6.3.2. Mutui ipotecari per la costruzione dell’abitazione principale - 6.3.3. Mutui ipotecari stipulati per l’acquisto di altri immobili - 6.3.4. Mutui contratti nel 1997 per recupero edilizio - 6.3.5. Prestiti o mutui agrari - 6.4. Spese per intermediazione immobiliare - 6.5. Premi di assicurazione - 6.5.1. Premi di assicurazione per polizze a copertura del rischio di eventi calamitosi su abitazioni - 6.6. Spese veterinarie - 6.7. Spese funebri - 6.8. Spese di istruzione - 6.8.1. Spese di istruzione non universitaria - 6.8.2. Spese di istruzione universitaria - 6.9. Canoni di locazione sostenuti da studenti universitari fuori sede - 6.10. Spese per gli addetti all’assistenza personale - 6.11. Spese per asilo nido - 6.12. Spese per attività sportive praticate dai minori - 6.13. Spese per canoni di leasing di immobile da adibire ad abitazione principale - 6.14. Contributi per riscatto degli anni di laurea - 6.15. Erogazioni liberali - 6.15.1. Popolazioni colpite da calamità o eventi straordinari - 6.15.2. Associazioni sportive dilettantistiche - 6.15.3. ONLUS, associazioni e fondazioni umanitarie - 6.15.4. Partiti politici - 6.15.5. Attività culturali ed artistiche - 6.15.6. Enti dello spettacolo - 6.15.7. Fondazione La Biennale di Venezia - 6.15.8. Fondazioni operanti nel settore musicale - 6.15.9. Istituti scolastici di ogni ordine e grado - 6.15.10. Fondo per l’ammortamento dei titoli di Stato - 6.15.11. Modalità di pagamento e documentazione - 6.15.12. Terzo Settore - 6.15.13. Spese relative ai beni soggetti a regime vincolistico - 6.16. Canoni di locazione - 6.16.1. Titolari di contratti di locazione di unità immobiliari adibite ad abitazione principale - 6.16.2. Giovani tra i 20 e i 30 anni - 6.16.3. Lavoratori dipendenti - 6.16.4. Disposizioni comuni - 6.17. Affitto dei terreni agricoli ai giovani - 6.18. Abbonamenti al trasporto pubblico locale - 6.19. Spese per i soggetti affetti da DSA - 6.20. Scuole di musica - 6.21. Acquisto immobili ad alta efficienza energetica - 6.22. Altri oneri detraibili

6.1. Regole generali

Sono previste determinate tipologie di spese ed oneri, oltre a quelle deducibili dal reddito complessivo, che possono essere detratte dall’imposta, fino a concorrenza dell’imposta stessa.

La detrazione è prevista nella percentuale del 19% dell’importo di ogni tipologia, ma tale misura può, in alcuni casi, essere soggetta a limiti massimi dettati dalla particolare disciplina del singolo onere e, in altri, essere in percentuale diversa (ad esempio, per alcuni oneri è al 26%) o in misura determinata, fissa o variabile (ad esempio, per la detrazione per canoni di locazione che è stabilita in base, tra l’altro, al reddito complessivo del conduttore e della tipologia di contratto stipulato (6.16.).

Le detrazioni possono essere fruite solo nel limite dell’imposta lorda, al netto delle detrazioni per familiari a carico e da lavoro.

L’eventuale eccedenza viene quindi persa dal contribuente, non potendo essere chiesta a rimborso né portata in detrazione nel periodo d’imposta successivo.

Per le altre regole generali, salvo quanto detto di seguito, si rimanda alla sezione dedicata agli oneri deducibili (3.1.) e, in particolare, ai seguenti paragrafi:

• condizioni (3.1.1.);

• spese sostenute dal contribuente nell’interesse dei familiari fiscalmente a carico (3.1.2.);

• unioni civili (3.1.4.);

• somme erogate dal datore di lavoro sotto forma di rimborsi spese (3.1.6.);

• soci di società semplice (3.1.7.).

Detraibilità oneri e spese
Tipologia onere detraibile	Spese sostenute dal contribuente	Riferimenti normativi
Spese sanitarie (6.2.)	Nell’interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico	art. 15, c. 1, lett. c), D.P.R. n. 917/1986
Spese sanitarie per patologie esenti (6.2.6.)	Nell’interesse dei familiari non a carico, affetti da patologie che danno diritto all’esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica, per la parte di detrazione che non trova capienza nell’imposta da questi ultimi dovuta	art. 15, c. 1, lett. c), D.P.R. n. 917/1986
Acquisto e riparazione veicoli per disabili, cane guida per non vedenti (6.2.9.)	Nell’interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico	art. 15, c. 1, lett. c), 1-quater, D.P.R. n. 917/1986
Interessi passivi (6.3.)	Nell’interesse proprio (per i mutui stipulati dopo il 1993, anche per la quota del coniuge a carico se comproprietario e contitolare del mutuo)	art. 15, c. 1, lett. b), 1-ter), D.P.R. n. 917/1986
Interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione ISTAT per mutui ipotecari (6.3.)	Nell’interesse proprio	art. 15, c. 1, lett. a), D.P.R. n. 917/1986
Spese di istruzione (6.8.)	Nell’interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico	art. 15, c. 1, lett. e), e-bis), D.P.R. n. 917/1986
Spese sostenute a favore di soggetti con DSA (6.19.)	Nell’interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico	art. 15, c. 1, lett. e), e-ter), D.P.R. n. 917/1986
Spese funebri (6.7.)	A prescindere dal soggetto a cui sono riferite	art. 15, c. 1, lett. d), D.P.R. n. 917/1986
Spese per addetti all’assistenza personale (6.10.)	Nell’interesse proprio o di familiari anche non a carico	art. 15, c. 1, lett. i-septies), D.P.R. n. 917/1986
Spese per attività sportive per ragazzi (6.12.)	Nell’interesse proprio (se di età compresa tra i 5 e 18 anni) o dei familiari fiscalmente a carico di età compresa tra 5 e 18 anni	art. 15, c. 1, lett. i-quinquies), D.P.R. n. 917/1986
Spese per intermediazione immobiliare (6.4.)	Nell’interesse proprio	art. 15, c. 1, lett. b-bis), D.P.R. n. 917/1986
Spese per canoni di locazione studenti universitari fuori sede (6.9.)	Nell’interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico	art. 15, c. 1, lett. i-sexies), D.P.R. n. 917/1986
Erogazioni liberali (6.15.)	Nell’interesse proprio	art. 15, c. 1, lett. g), h), h-bis), i), i-ter), i-octies), i-novies), D.P.R. n. 917/1986
Contributi per riscatto laurea (6.14.)	Nell’interesse dei familiari fiscalmente a carico	art. 2, D.Lgs. n. 184/1997
Spese sostenute per il pagamento di rette per la frequenza di asili nido (6.11.)	Nell’interesse dei figli fiscalmente a carico	art. 1, c. 335, Legge n. 266/2005
Premi di assicurazione (6.5.)	Nell’interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico	art. 15, c. 1, lett. f), D.P.R. n. 917/1986
Premi di assicurazione per polizze a copertura del rischio di eventi calamitosi su abitazioni (6.5.1.)	Nell’interesse proprio	art. 15, c. 1, lett. f-bis), D.P.R. n. 917/1986
Spese per canoni di leasing (6.13.)	Nell’interesse proprio	art. 15, c. 1, lett. i-sexies.1), i-sexies.2), D.P.R. n. 917/1986
Abbonamenti al trasporto pubblico locale (6.18.)	Nell’interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico	art. 15, c. 1, lett. i-decies), D.P.R. n. 917/1986

6.1.1. Imposta di bollo

L’importo delle spese è comprensivo di IVA o del costo del bollo applicato.

L’imposta di bollo (attualmente pari a 2 euro) viene applicata sulle fatture esenti da IVA (ad esempio, quelle per prestazioni sanitarie) di importo superiore a 77,47 euro ed è detraibile quale onere accessorio, qualora sia stata esplicitamente traslata sul cliente ed evidenziata a parte sulla fattura (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).

Il contribuente che riceve una fattura o una ricevuta medica senza bollo può portare in detrazione le spese relative all’imposta di bollo solo se paga il tributo al posto del professionista, sia per inadempienza di quest’ultimo, provvedendo quindi a sanare un atto irregolare, sia per esplicito accordo tra le parti (ris. 18 novembre 2008, n. 444/E).

Con l’avvio, dal 1° gennaio 2019, dell’obbligo generalizzato di fatturazione elettronica (46.13.4.) sono cambiate anche le regole per assolvere l’imposta di bollo sulle fatture (D.M. 28 dicembre 2018).

6.1.2. Fatturazione elettronica

Vige l’obbligo generalizzato di fatturazione elettronica (46.13.) anche nei rapporti tra privati ed anche nei confronti dei consumatori finali.

Ai fini della dimostrazione delle spese detraibili, è, quindi, necessario disporre del documento elettronico (file xml).

In tal caso, il cedente/prestatore consegna direttamente al cliente consumatore finale una copia informatica o analogica della fattura elettronica, comunicando contestualmente che il documento è messo a sua disposizione dal SdI nell’area riservata del sito web dell’Agenzia delle Entrate (Provv. Agenzia delle Entrate 30 aprile 2018).

6.1.3. Pagamento con strumenti tracciati e moneta elettronica

La fruizione della detrazione del 19%, prevista per gli oneri di cui all’articolo 15 del D.P.R. n. 917/1986 e da altre disposizioni normative, è subordinata al pagamento della spesa con strumenti tracciabili (art. 1, c. 679-680, Legge n. 160/2019).

Per strumenti tracciabili si intendono i versamenti bancari o postali ovvero quelli avvenuti tramite carte di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e circolari.

Pertanto, tutte le spese che danno luogo allo sconto fiscale del 19% nella dichiarazione dei redditi non possono essere effettuate con l’utilizzo del contante, pena la perdita della detrazione stessa.

Esclusioni - La norma non riguarda le detrazioni:

• per spese sostenute per l’acquisto di medicinali (6.2.2.) e di dispositivi medici (6.2.5.);

• per prestazioni sanitarie rese dalle strutture pubbliche o da strutture private accreditate al Servizio sanitario nazionale.

6.1.4. Rimodulazione e limiti di spesa

Le detrazioni per spese ai fini IRPEF spettano (art. 15, c. 3-bis, 3-ter, 3-quater, D.P.R. n. 917/1986):

• nell’intero importo qualora il reddito complessivo non ecceda 120.000 euro;

• per la parte corrispondente al rapporto tra l’importo di 240.000 euro, diminuito del reddito complessivo, e 120.000 euro, qualora il reddito complessivo sia superiore a 120.000 euro.

Il reddito complessivo è assunto al netto del reddito dell’unità immobiliare adibita ad abitazione principale e di quello delle relative pertinenze.

La detrazione compete nell’intero importo, a prescindere dall’ammontare del reddito complessivo, per gli interessi passivi su mutui (6.3.) (art. 15, c. 1, lett. a) e b) e c. 1-ter, D.P.R. n. 917/1986) nonché per le spese sanitarie (6.2.) (art. 15, c. 1, lett. c), D.P.R. n. 917/1986).

Per i contribuenti titolari di un reddito complessivo superiore a 50.000 euro l’ammontare della detrazione dall’imposta lorda, spettante per l’anno 2024, come sopra determinato, è diminuito di un importo pari a 260 euro (art. 2, D.Lgs. n. 216/2023; circ. 6 febbraio 2024, n. 2/E) relativamente ai seguenti oneri e spese:

• oneri la cui detraibilità è fissata nella misura del 19% dal D.P.R. n. 917/1986 o da qualsiasi altra disposizione fiscale, fatta eccezione per le spese sanitarie (6.2.) (art. 15, c. 1, lett. c), D.P.R. n. 917/1986);

• erogazioni liberali in favore dei partiti politici (6.15.4.) (art. 11, D.L. n. 149/2013);

• i premi di assicurazione per rischio eventi calamitosi (art. 119, c. 4, quinto periodo, D.L. n. 34/2020).

A tal fine, il reddito complessivo è assunto al netto del reddito dell’unità immobiliare adibita ad abitazione principale e di quello delle relative pertinenze.

6.2. Spese sanitarie

È possibile detrarre dall’imposta lorda un importo pari al 19% delle spese sanitarie per la parte che eccede 129,11 euro (art. 15, c. 1, lett. c) e 2, D.P.R. n. 917/1986).

Dette spese sono costituite esclusivamente dalle spese mediche e di assistenza specifica, diverse da quelle deducibili (3.6.) (art. 10, c. 1, lett. b), D.P.R. n. 917/1986), e dalle spese chirurgiche, per prestazioni specialistiche e per protesi dentarie e sanitarie in genere.

Tali spese, sono detraibili anche se sostenute nell’interesse di familiari fiscalmente a carico.

La distinzione tra spese mediche generiche e spese mediche specialistiche rileva al solo fine di stabilire quali spese siano deducibili per i portatori di handicap (3.6.).

Per poter esercitare il diritto alla detrazione di spese sanitarie è necessario che le stesse siano state effettivamente sostenute e quindi rimaste a carico del contribuente.

Si considerano tali anche le spese sanitarie rimborsate:

• per effetto di premi di assicurazioni sanitarie versati dal contribuente;

• a fronte di assicurazioni sanitarie stipulate dal sostituto d’imposta o pagate dallo stesso con o senza trattenuta a carico del dipendente. La presenza di eventuali premi pagati dal sostituto o dal dipendente per tali assicurazioni è segnalata nella CU.

In queste ipotesi la detrazione delle spese è comunque riconosciuta, anche a fronte di un rimborso assicurativo, in quanto i premi versati non hanno determinato alcun beneficio fiscale in termini di detrazione d’imposta o di esclusione dal reddito.

Non si considerano invece rimaste a carico del contribuente:

• le spese, nel caso di danni arrecati alla persona da terzi, risarcite dal danneggiante o da altri per suo conto;

• le spese rimborsate a fronte di contributi per assistenza sanitaria versati dal sostituto d’imposta o dallo stesso contribuente ad enti e casse aventi esclusivamente fine assistenziale in conformità a disposizioni di contratti o di accordi o di regolamenti aziendali che, fino ad un importo di 3.615,20 euro, non hanno concorso a formare il reddito imponibile. I contributi sono riportati nella CU. In questi casi è comunque ammessa in detrazione la differenza tra la spesa sostenuta e la quota rimborsata.

• Nelle ipotesi in cui i contributi versati risultino di ammontare superiore all’importo di 3.615,20 euro, è possibile portare in detrazione, oltre alla somma non rimborsata, anche una quota parte di quella rimborsata calcolata sulla base della percentuale risultante dal rapporto tra i contributi versati in eccedenza (rispetto al limite di 3.615,20 euro) e il totale dei contributi versati (circ. 1° giugno 1999, n. 122/E, risp. 1.1.2 e circ. 12 giugno 2002, n. 50/E, risp. 6.1).

La presenza di tali contributi versati in misura eccedente è desumibile dalla CU.

In queste ipotesi la detrazione viene riconosciuta, solo nei limiti sopra evidenziati, in quanto i contributi versati hanno già determinato un beneficio fiscale, essendo già stati esclusi dal reddito di lavoro dipendente dal datore di lavoro (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).

Lo stesso principio vale anche nel caso di contributi deducibili in quanto versati dal pensionato a Casse di assistenza sanitaria istituite da appositi accordi collettivi, che prevedono la possibilità per gli ex lavoratori di rimanervi iscritti anche dopo la cessazione del rapporto di lavoro, continuando a corrispondere in proprio il contributo previsto, anche per i familiari fiscalmente non a carico, senza alcun onere per il datore di lavoro (3.6.) (ris. 11 luglio 2008, n. 293/E; ris. 2 agosto 2016, n. 65/E).

6.2.1. Spese detraibili

Le spese sanitarie per le quali la detrazione d’imposta spetta nella misura del 19%, limitatamente all’ammontare che eccede complessivamente 129,11 euro, sono quelle sostenute per (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E):

• prestazioni rese da un medico generico (comprese quelle di medicina omeopatica);

• acquisto di medicinali da banco e/o con ricetta medica (anche omeopatici);

• prestazioni specialistiche;

• analisi, indagini radioscopiche, ricerche e applicazioni, terapie;

• prestazioni chirurgiche;

• ricoveri per degenze o collegati ad interventi chirurgici;

• trapianto di organi;

• cure termali (escluse le spese di viaggio e soggiorno);

• acquisto o affitto di dispositivi medici/attrezzature sanitarie, comprese le protesi sanitarie;

• assistenza infermieristica e riabilitativa (es.: fisioterapia, kinesiterapia, laserterapia, ecc.);

• prestazioni rese da personale in possesso della qualifica professionale di addetto all’assistenza di base o di operatore tecnico assistenziale esclusivamente dedicato all’assistenza diretta della persona;

• prestazioni rese da personale di coordinamento delle attività assistenziali di nucleo;

• prestazioni rese da personale con la qualifica di educatore professionale;

• prestazioni rese da personale qualificato addetto ad attività di animazione e/o di terapia occupazionale.

6.2.2. Spese mediche generiche e acquisto di farmaci (anche omeopatici)

Acquisto di farmaci

Contenuto degli scontrini - Per poter fruire della detrazione gli scontrini fiscali devono contenere:

• natura e quantità dei medicinali acquistati;

• codice alfanumerico posto sulla confezione di ogni medicinale;

• codice fiscale del destinatario.

6.2.3. Prestazioni mediche specialistiche, spese di assistenza specifica e analisi, indagini radioscopiche, ricerche e applicazioni, terapie

Le spese per prestazioni specialistiche, detraibili nella misura del 19%, sono quelle relative alle prestazioni rese da un medico specialista nella particolare branca cui attiene la specializzazione (circ. 23 aprile 1981, n. 14/E).

Sono da ricomprendere tra le spese specialistiche detraibili, se eseguite in centri autorizzati e sotto la responsabilità tecnica di uno specialista, gli esami e le terapie di seguito elencati a titolo esemplificativo (circ. 3 maggio 1996, n. 108/E, risp. 2.4.3):

• esami di laboratorio;

• controlli ordinari sulla salute della persona, ricerche e applicazioni;

• elettrocardiogrammi, ecocardiografia;

• elettroencefalogrammi;

• TAC (Tomografia Assiale Computerizzata);

• risonanza magnetica nucleare;

• ecografie;

• indagini laser;

• ginnastica correttiva;

• ginnastica di riabilitazione degli arti e del corpo;

• seduta di neuropsichiatria;

• dialisi;

• cobaltoterapia;

• iodioterapia;

• anestesia epidurale, inseminazione artificiale, amniocentesi, villocentesi, altre analisi di diagnosi prenatale.

Per il riconoscimento della detrazione, la natura “sanitaria” della prestazione resa deve risultare dalla descrizione riportata nella fattura, così da escludere la detrazione per le prestazioni meramente estetiche o, comunque, di carattere non sanitario.

Qualora la descrizione della prestazione non soddisfi tale requisito è necessario richiedere l’integrazione della fattura al soggetto che l’ha emessa.

6.2.4. Prestazioni chirurgiche, ricoveri collegati a interventi chirurgici, ricoveri per degenze

Sono detraibili, nella misura del 19%, le prestazioni chirurgiche e i ricoveri.

Le spese chirurgiche sono quelle direttamente imputabili ad interventi chirurgici, ivi compresi quelli di piccola chirurgia, che possono essere eseguiti anche soltanto ambulatorialmente (cosiddetto day hospital) da parte di un medico chirurgo, con anestesia locale e senza necessità di alcuna degenza.

Alle spese per prestazioni chirurgiche possono aggiungersi quelle direttamente inerenti all’intervento, quali quelle sostenute per l’anestesia, per l’acquisto del plasma sanguigno o del sangue necessario all’operazione, ecc. (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).

Tipologia	Documenti1
Prestazioni chirurgiche	Ricevuta fiscale o fattura rilasciata dall’ospedale o dalla struttura sanitaria inerente le spese sanitarie sostenute per un intervento chirurgico
Degenze ospedaliere	Ricevuta fiscale o fattura rilasciata dall’ospedale o dalla casa di cura. Devono essere escluse, ove indicate, le spese inerenti al letto aggiuntivo utilizzato da chi presta l’assistenza, la maggiorazione per l’uso del telefono e ogni altra maggiorazione riferita a servizi extra
Spese relative al trapianto di organi	- Ricevute fiscali o fatture rilasciate da ospedali, case di cura, medici, ecc. - Ricevute delle spese di trasporto dell’organo da trapiantare intestate al contribuente
Ricovero di anziano (senza riconoscimento di handicap) in istituto di assistenza e ricovero (soltanto per le spese mediche)	Ricevuta fiscale o fattura rilasciata dall’istituto nella quale sia separatamente indicato l’importo relativo alle spese mediche. Se la spesa medica è stabilita forfetariamente occorre che sia indicato che tale percentuale corrisponde a quella deliberata dalla Regione
1 Vige l’obbligo di emissione della fattura elettronica (46.13.). Nelle operazioni nei confronti di un consumatore finale, il soggetto IVA deve rilasciare una copia cartacea di “cortesia” avvertendo il consumatore finale che la fattura elettronica è disponibile nell’apposita sezione dedicata del sito dell’Agenzia delle Entrate (6.1.2.).
Comunque, i soggetti tenuti all’invio dei dati al Sistema tessera sanitaria, ai fini dell’elaborazione della dichiarazione dei redditi precompilata sono esonerati dall’obbligo di fatturazione elettronica con riferimento alle fatture i cui dati sono inviati al Sistema tessera sanitaria (art. 1, c. 53, Legge n. 145/2018).
I dati fiscali trasmessi al Sistema tessera sanitaria possono essere utilizzati solo dalle Pubbliche Amministrazioni per l’applicazione delle disposizioni in materia tributaria e doganale ovvero, in forma aggregata per il monitoraggio della spesa sanitaria pubblica e privata complessiva (le modalità operative sono state definite con il D.M. 19 ottobre 2020). Inoltre, i soggetti obbligati alla trasmissione dei dati al Sistema TS, possono adempiere all’obbligo di trasmissione dei corrispettivi mediante la memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei dati, relativi a tutti i corrispettivi giornalieri, al Sistema TS.

6.2.5. Acquisto o affitto di protesi e di dispositivi medici

Sono detraibili, nella misura del 19%, le spese sostenute per l’acquisto o l’affitto di dispositivi medici, categoria generica nel cui ambito sono riconducibili anche le protesi.

Per fruire della detrazione è necessario che dalla certificazione fiscale (scontrino fiscale o fattura) risulti chiaramente la descrizione del prodotto acquistato e il soggetto che sostiene la spesa.

Protesi - Si considerano tali non solo le sostituzioni di un organo naturale o di parti dello stesso, ma anche i mezzi correttivi o ausiliari di un organo carente o menomato nella sua funzionalità (circ. 23 aprile 1981, n. 14/E, lett. c). Rientrano, pertanto, in questa categoria (circ. 3 maggio 1996, n. 108/E, risp. 2.4.5 e circ. 4 aprile 2017, n. 7/E):

• gli apparecchi di protesi dentaria, indipendentemente dal materiale impiegato;

• gli apparecchi di protesi oculistica (occhi e cornee artificiali), di protesi fonetica (laringectomizzati) e simili;

• gli occhiali da vista e le lenti a contatto, con esclusione delle spese sostenute per l’impiego di metalli preziosi (oro, argento, platino) nella montatura. Nel novero di queste spese si possono includere anche gli oneri sostenuti per l’acquisto del liquido per le lenti a contatto indispensabile per l’utilizzazione delle lenti stesse (...);

• gli apparecchi per facilitare l’audizione ai sordi (modelli tascabili a filo, retroauricolare, a occhiali, ecc.), comprese le spese sostenute per l’acquisto delle batterie di alimentazione delle protesi acustiche;

• gli arti artificiali e gli apparecchi di ortopedia (comprese le cinture medico-chirurgiche e le scarpe e i tacchi ortopedici, purché entrambi su misura);

• gli apparecchi per fratture (garza e gesso), busti, stecche, ecc. sempre appositamente prescritti per la correzione o cura di malattie o malformazioni fisiche; stampelle, bastoni canadesi, carrozzelle, ecc.;

• gli apparecchi da inserire nell’organismo per compensare una deficienza o un’infermità (stimolatori e protesi cardiache, pacemakers, ecc.).

Elenco dei dispositivi medici - Per agevolare l’individuazione dei prodotti che rispondono alla definizione di dispositivo medico, alla circ. n. 20/E/2011 è allegato un elenco, fornito dal Ministero della Salute, non esaustivo, dei dispositivi medici e medico diagnostici in vitro più comuni.

Per i dispositivi medici compresi in tale elenco non è necessario verificare che il dispositivo stesso risulti nella categoria di prodotti che rientrano nella definizione di dispositivi medici detraibili ed è, quindi, sufficiente conservare (per ciascuna tipologia di prodotto) la documentazione dalla quale risulti che il prodotto acquistato ha la marcatura CE.

Per i dispositivi medici non compresi in tale elenco, invece, ai fini della detraibilità della spesa occorre che il dispositivo stesso riporti, oltre alla marcatura CE, anche la conformità alle Direttive europee n. 93/42/CEE, 90/385/CEE e n. 98/79/CE e successive modifiche e integrazioni.

6.2.6. Spese sanitarie relative a patologie esenti dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica

Per le spese sanitarie, correlate a patologie che danno diritto all’esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica (D.M. n. 329/1999 e D.M. n. 279/2011), è prevista la possibilità di non perdere la parte di detrazione che non trova capienza nell’imposta dovuta.

Le spese sono detraibili, nella misura del 19%, per la parte che eccede la franchigia di 129,11 euro e non è previsto un limite massimo di detraibilità.

I soggetti affetti da tali malattie per usufruire dell’esenzione devono essere in possesso di un’apposita certificazione sanitaria, rilasciata dalla ASL di appartenenza (attestazione della sussistenza della patologia ovvero specifica tessera), che riporti (nel rispetto della privacy) un codice numerico identificativo della malattia.

Le spese sanitarie, che devono essere distintamente evidenziate dalle altre, sono solamente quelle riconducibili alla patologia che dà diritto all’esenzione.

Per stabilire la connessione tra la spesa sostenuta e la patologia esente è necessaria una documentazione medica ovvero un’autocertificazione che attesti il possesso della certificazione medica.

I documenti giustificativi delle spese possono essere intestati indifferentemente al soggetto affetto dalla patologia ovvero al familiare che ha sostenuto le spese.

Se i documenti intestati al familiare che ha sostenuto la spesa non riportano l’indicazione del soggetto a favore del quale le spese sono state sostenute (il malato) è necessario che il documento di spesa sia integrato con tale indicazione (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).

Spese sanitarie per familiari non a carico affetti da patologie esenti - Possono essere portate in detrazione, nella misura del 19%, anche se sono state sostenute per conto di propri familiari non a carico (art. 15, c. 2, D.P.R. n. 917/1986; circ. 14 giugno 2001, n. 55/E, risp. 1.2.8).

La detrazione, in questo caso, è ammessa solamente per la parte di spese che non ha trovato capienza nell’IRPEF dovuta dal familiare affetto dalla patologia (circ. 20 aprile 2005, n. 15/E, risp. 5) e nel limite massimo di 6.197,48 annui euro.

Se il contribuente affetto dalla patologia esente non possiede redditi o possiede redditi tali da comportare un’imposta interamente assorbita dalle detrazioni soggettive (e quindi non è tenuto a presentare la dichiarazione) è possibile indicare l’intero importo delle spese (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).

Per poter portare in detrazione le spese, i documenti che le certificano possono essere intestati al contribuente che ha effettuato il pagamento, con l’indicazione del familiare a favore del quale la spesa sanitaria è stata sostenuta, ovvero al soggetto malato.

In tal caso la detrazione è ammessa solamente se si annota sul documento stesso, con valore di “autocertificazione”, quale parte della spesa è stata sostenuta dal familiare (circ. 14 giugno 2001, n. 55/E, risp. 1.2.9).

6.2.7. Spese sanitarie per persone con disabilità

Spetta la detrazione del 19% per le spese riguardanti i mezzi necessari all’accompagnamento, alla deambulazione, alla locomozione e al sollevamento e per sussidi tecnici e informatici rivolti a facilitare l’autosufficienza e le possibilità di integrazione delle persone con disabilità (art. 15, c. 1, lett. c), D.P.R. n. 917/1986).

La detrazione:

• spetta sull’intero importo della spesa sostenuta;

• può essere fruita anche dal familiare del disabile che ha sostenuto la spesa, a condizione che il disabile sia fiscalmente a suo carico.

6.2.8. Spese per l’acquisto di veicoli per persone con disabilità

Spetta la detrazione del 19% per le spese sostenute per l’acquisto (art. 15, c. 1, lett. c) D.P.R. n. 917/1986):

• di motoveicoli e autoveicoli, anche se prodotti in serie e adattati in funzione delle limitazioni permanenti delle capacità motorie della persona con disabilità;

• di autoveicoli, anche non adattati, per il trasporto dei non vedenti, sordi, persone con handicap psichico o mentale di gravità tale da avere determinato il riconoscimento dell’indennità di accompagnamento, invalidi con grave limitazione della capacità di deambulazione o persone affette da pluriamputazioni.

Adattamenti - Per i portatori di handicap con ridotte o impedite capacità motorie permanenti, il diritto all’agevolazione è condizionato all’adattamento del veicolo alla minorazione di tipo motorio da cui lo stesso è affetto.

Per i disabili titolari di patente speciale, si considera ad ogni effetto “adattato” anche il veicolo dotato di solo cambio automatico (o frizione automatica) di serie, purché prescritto dalla Commissione medica locale competente per l’accertamento dell’idoneità alla guida (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).

Gli adattamenti devono sempre risultare dalla carta di circolazione e possono riguardare sia le modifiche ai comandi di guida sia soltanto la carrozzeria o la sistemazione interna del veicolo, per mettere il disabile in condizione di accedervi (circ. 15 luglio 1998, n. 186/E).

Non è agevolabile l’acquisto di quadricicli leggeri, cioè delle “minicar” che possono essere condotte senza patente (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).

La detrazione spetta anche:

• per le spese sostenute per le riparazioni degli adattamenti (compresi i pezzi di ricambio necessari alle stesse) realizzati sulle autovetture delle persone con disabilità;

• per l’acquisto di veicoli elettrici (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).

Disabilità - La disabilità può essere certificata da Commissioni mediche pubbliche diverse da quella istituita ai sensi dell’art. 4, Legge n. 104/1992, in particolare, nei seguenti casi (circ. 23 aprile 2010, n. 21/E):

• per le persone con handicap psichico o mentale, lo stato di handicap grave si può evincere dalla certificazione rilasciata dalla Commissione medica pubblica preposta all’accertamento dello stato di invalidità; in questo caso però dalla certificazione rilasciata dalla suddetta Commissione si dovranno evincere in modo esplicito la gravità della patologia e la natura psichica o mentale della stessa; non può essere considerata idonea, invece, la certificazione che attesti genericamente che la persona è invalida;

• per le persone affette da sindrome di Down, rientranti nella categoria di persone con handicap psichico o mentale, è ugualmente valida la certificazione rilasciata dal proprio medico di base. Resta fermo che, al pari degli altri soggetti affetti da disabilità psichica, le persone affette da sindrome di Down devono essere in possesso dei requisiti per ottenere l’indennità di accompagnamento;

• per gli invalidi con grave limitazione permanente della capacità di deambulare, o pluriamputati, la certificazione di invalidità grave rilasciata da una Commissione medica pubblica diversa da quella di cui all’art. 4, Legge n. 104/1992 deve fare esplicito riferimento alla gravità della patologia che comporta “l’impossibilità a deambulare in modo autonomo o senza l’aiuto di un accompagnatore”.

La situazione di handicap grave (art. 3, c. 3, Legge n. 10/1992) che comporta la grave limitazione della capacità di deambulazione deve sussistere già al momento dell’acquisto del veicolo e, se successivamente viene meno, ma prima del decorso dei 4 anni, le quote residue continuano ad essere detraibili (circ. 10 giugno 2004, n. 24/E, risp. 3.2).

La mancanza degli arti superiori può prescindere dall’accertamento formale della gravità dell’handicap da parte della Commissione (ris. 25 gennaio 2007, n. 8/E).

La persona in possesso della certificazione di handicap grave (art. 3, c. 3, Legge n. 104/1992) riconosciuto però nella sfera individuale e relazionale, e non in quella motoria, non può usufruire della detrazione per l’acquisto dell’auto, salvo che ottenga, dalla Commissione per l’accertamento dell’handicap, una certificazione integrativa che espressamente attesti l’esistenza della grave limitazione della capacità di deambulazione (ris. 16 agosto 2002, n. 284/E).

La possibilità di fruire delle agevolazioni fiscali per l’acquisto dell’auto non è preclusa nei casi in cui l’indennità di accompagnamento, comunque riconosciuta dalla competente Commissione per l’accertamento di invalidità, sia sostituita da altre forme di “assistenza” alternative all’indennità di accompagnamento (ad esempio, il ricovero presso una struttura sanitaria con retta a totale carico di un Ente pubblico) (circ. 23 aprile 2010, n. 21/E).

Limiti di detraibilità - La detrazione pari al 19% è determinata su un limite di spesa di 18.075,99 euro e con riferimento all’acquisto di un solo veicolo in un periodo di 4 anni (decorrente dalla data d’acquisto).

Concorrono al raggiungimento del predetto limite di spesa anche le spese di riparazione del veicolo, purché sostenute entro i 4 anni dall’acquisto del veicolo stesso.

6.2.9. Spese per acquisto cane guida

La detrazione spetta:

• nella misura del 19% per le spese sostenute dai non vedenti per l’acquisto dei cani guida (art. 15, c. 1, lett. c), D.P.R. n. 917/1986);

• nella misura forfetaria di 1.000 euro delle spese sostenute per il mantenimento del cane guida (art. 15, c. 1-quater, D.P.R. n. 917/1986).

La detrazione può essere fruita:

• una sola volta in un periodo di 4 anni, salvo i casi di perdita dell’animale, e può essere calcolata sull’intero ammontare del costo sostenuto (circ. 22 dicembre 2000, n. 238/E, par. 1.3); inoltre, può essere ripartita in quattro rate annuali di pari importo o in unica soluzione a scelta del contribuente.

La detrazione per l’acquisto del cane guida spetta anche al familiare del quale il soggetto non vedente risulti fiscalmente a carico.

6.2.10. Rateizzazione delle spese sanitarie

Se le spese sanitarie, ad esclusione di quelle relative all’acquisto dei veicoli per disabili (6.2.8.), superano complessivamente 15.493,71 euro (al lordo della franchigia di 129,11 euro), la detrazione può essere ripartita in quattro quote annuali costanti e di pari importo (art. 15, c. 1, lett. c), D.P.R. n. 917/1986 e circ. 3 gennaio 2001, n. 1/E, risp. 1.1.1, lett. g).

La scelta (rateizzazione o detrazione in un’unica soluzione):

• avviene in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi;

• è irrevocabile;

• deve essere effettuata con riferimento all’anno in cui le spese sono state sostenute.

6.3. Interessi passivi

Gli interessi passivi, gli oneri accessori e le quote di rivalutazione corrisposti in dipendenza di mutui danno diritto ad una detrazione dall’imposta lorda nella misura del 19%.

La detrazione spetta con differenti limiti e condizioni a seconda della finalità del mutuo contratto dal contribuente.

Si tratta, in particolare dei:

• mutui ipotecari contratti per l’acquisto dell’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale (6.3.1.);

• mutui ipotecari contratti per la costruzione e la ristrutturazione edilizia di unità immobiliari da adibire ad abitazione principale (6.3.2.);

• mutui ipotecari stipulati prima del 1993 su immobili diversi da quelli utilizzati come abitazione principale (6.3.3.);

• mutui (anche non ipotecari) contratti nel 1997 per effettuare interventi di manutenzione, restauro e ristrutturazione su tutti gli edifici compresa l’abitazione principale (6.3.4.);

• prestiti e mutui agrari di ogni specie (6.3.5.).

La detrazione spetta sugli interessi passivi e oneri accessori pagati nel corso del periodo d’imposta, a prescindere dalla scadenza della rata (criterio di cassa).

6.3.1. Mutui contratti per l’acquisto di abitazione principale

Sono detraibili, nella misura del 19%, gli interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione ISTAT per mutui ipotecari contratti, in Italia o nell’Unione europea, per l’acquisto dell’abitazione principale (art. 15, c. 1, lett. b), D.P.R. n. 917/1986).

Si distingue a seconda che:

• il mutuo sia stipulato dal 1° gennaio 1993: la detrazione spetta se l’immobile è divenuto abitazione principale entro un anno dall’acquisto (ciò significa che si può prima acquistare l’immobile ed entro un anno stipulare il contratto di mutuo, oppure prima stipulare il contratto di mutuo ed entro un anno sottoscrivere il contratto di compravendita), avvenuto nell’anno antecedente o successivo alla stipula del mutuo. La detrazione non spetta se l’immobile perde il requisito di abitazione principale, salvo che per motivi di lavoro. L’importo massimo detraibile è pari a 4.000 euro; nel caso di contitolarità del mutuo o di più contratti di mutuo sullo stesso bene, il limite è riferito all’ammontare complessivo delle spese sostenute dai singoli contribuenti;

• il mutuo sia stipulato anteriormente al 1993: la detrazione spetta nei limiti di 4.000 euro per ciascun intestatario del mutuo, a condizione che il bene sia stato adibito ad abitazione principale entro l’8 dicembre 1993 e che nella rimanente parte dell’anno non sia stata variata l’abitazione principale per motivi diversi da quelli di lavoro. Se il mutuo è stipulato da un condominio, la detrazione spetta a ciascun condomino in proporzione alle quote millesimali.

Definizione di abitazione principale - Si intende quella nella quale il contribuente o i suoi familiari dimorano abitualmente (10.3.6.).

A tal fine rilevano le risultanze dei registri anagrafici o l’autocertificazione (art. 47, D.P.R. n. 445/2000), con la quale il contribuente può attestare anche che dimora abitualmente in luogo diverso da quello indicato nei registri anagrafici.

Mutuo eccedente il costo di acquisto dell’immobile comprensivo di spese notarili e altri oneri accessori - La detrazione spetta limitatamente alla quota di mutuo riferibile al costo dell’immobile riportato nel rogito, incrementato delle altre spese e degli altri oneri accessori debitamente documentati (circ. 20 aprile 2005, n. 15/E, risp. 4.1).

Per determinare la parte di interessi sulla quale calcolare la detrazione può essere utilizzata la seguente formula:

[(costo di acquisto dell’immobile + oneri correlati) x interessi pagati]/capitale dato a mutuo

Ai fini dell’applicazione della formula, tra le spese e gli oneri accessori connessi all’acquisto, sebbene non tutti classificabili tra quelli detraibili, rientrano ad esempio (circ. 31 maggio 2005, n. 26/E, risp. 3; ris. 23 settembre 2005, n. 128/E):

• l’onorario del notaio per l’acquisto dell’immobile;

• l’onorario del notaio per la stipula del mutuo;

• le spese di mediazione;

• le imposte di registro, ipotecarie e catastali;

• l’iscrizione e la cancellazione dell’ipoteca;

• l’imposta sostitutiva sul capitale prestato;

• le spese sostenute per eventuali autorizzazioni del Giudice tutelare e quelle sostenute in caso di acquisto effettuato nell’ambito di una procedura esecutiva individuale o concorsuale.

Estinzione e rinegoziazione del mutuo - Non si tiene conto del periodo intercorrente tra la data di acquisto dell’abitazione e quella di stipula del mutuo se l’originario contratto di mutuo stipulato per l’acquisto dell’abitazione principale viene estinto e ne viene stipulato uno nuovo, anche con una banca diversa (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).

Ciò vale anche nel caso di surroga per volontà del debitore, c.d. “portabilità del mutuo” (art. 8, D.L. n. 7/2007).

Il diritto alla detrazione degli interessi compete nei limiti riferiti alla residua quota di capitale (incrementata delle eventuali rate scadute e non pagate, del rateo di interessi del semestre in corso, rivalutati al cambio del giorno in cui avviene la conversione nonché degli oneri susseguenti all’estinzione anticipata della provvista in valuta estera) da rimborsare alla data di rinegoziazione del contratto.

Le parti contraenti si considerano invariate anche nel caso in cui la rinegoziazione avviene, anziché con il contraente originario, tra la banca e colui che nel frattempo è subentrato nel rapporto di mutuo a seguito di accollo.

Per determinare la percentuale sulla quale è possibile fruire della detrazione sugli interessi passivi in caso di estinzione e rinegoziazione si usa la seguente formula:

[100 x (quota residua primo mutuo + oneri correlati)]/importo del secondo mutuo

Acquisto di immobili ristrutturati - Nel caso di immobile oggetto di interventi di ristrutturazione, la detrazione spetta a decorrere dalla data in cui l’unità immobiliare è adibita a dimora abituale e, comunque, entro 2 anni dall’acquisto (circ. 26 gennaio 2001, n. 7/E, risp. 2.9).

È necessario, tuttavia, che oggetto di ristrutturazione sia un immobile già idoneo, prima dell’effettuazione dei lavori, ad essere adibito a dimora abituale. Qualora invece venisse acquistato un immobile allo stato grezzo, ossia non ancora ultimato, può trovare eventualmente applicazione la detrazione degli interessi passivi derivanti da mutui contratti per la costruzione dell’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale (6.3.2.) (art. 15, c. 1-ter), D.P.R. n. 917/1986), cui è assimilabile la ristrutturazione edilizia (ris. 9 gennaio 2007, n. 1/E).

Mutuo per l’acquisto di più immobili - Nel caso in cui il mutuo viene stipulato per l’acquisto, con prezzo unico, di più immobili, di cui solo uno è abitazione principale, la percentuale (del prezzo di acquisto e degli interessi passivi sul mutuo) riferita a ciascuna abitazione si calcola in proporzione alle rendite catastali delle due abitazioni (ris. 29 aprile 2009, n. 117/E).

Casi particolari - La detrazione è possibile anche nei seguenti casi:

• trasferimento della dimora abituale per motivi di lavoro, anche in un Comune limitrofo a quello in cui si trova la sede di lavoro o all’estero (circ. 15 maggio 1997, n. 137/E, risp. 2.2.2; circ. 23 aprile 2010, n. 21/E, risp. 4.5; circ. 24 aprile 2015, n. 17/E, risp. 4.5);

• contribuenti ricoverati in istituti sanitari (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E);

• acquisto da parte di soggetti in servizio nelle forze armate e forze di polizia anche se il mutuo è contratto per l’acquisto di un immobile non adibito a dimora abituale (circ. 13 maggio 2011, n. 20/E, risp. 1.6);

• acquisto da cooperative o imprese costruttrici (circ. 12 maggio 2000, n. 95/E, risp. 1.2.4);

• acquisto di immobili locati e all’asta (a decorrere dalla prima rata di mutuo corrisposto, a condizione che entro 3 mesi dall’acquisto l’acquirente notifichi al locatario l’intimazione di sfratto per finita locazione e che entro l’anno dal rilascio dell’immobile lo stesso sia adibito ad abitazione principale) (circ. 12 giugno 2002, n. 50/E, risp. 4.3).

6.3.2. Mutui ipotecari per la costruzione dell’abitazione principale

Relativamente ai mutui per la costruzione dell’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale, è possibile detrarre il 19% dell’ammontare complessivo, non superiore a 2.582,28 euro, degli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonché delle quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione pagati a soggetti residenti nel territorio dello Stato o di uno Stato membro dell’Unione europea, ovvero a Stabili Organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti, (art. 15, c. 1-ter), D.P.R. n. 917/1986; D.M. 30 luglio 1999, n. 311).

La detrazione spetta per i mutui, garantiti da ipoteca, contratti dal 1° gennaio 1998.

Condizioni - Per fruire della detrazione è necessario che vengano rispettate le seguenti condizioni:

• l’unità immobiliare che si costruisce deve essere quella nella quale il contribuente o i suoi familiari intendono dimorare abitualmente;

• la stipula del contratto di mutuo deve avvenire nei 6 mesi antecedenti ovvero nei 18 mesi successivi all’inizio dei lavori di costruzione (fino al 2006 era previsto che il mutuo doveva essere stipulato entro 6 mesi, antecedenti o successivi, alla data di inizio dei lavori di costruzione o ristrutturazione);

• l’immobile deve essere adibito ad abitazione principale entro 6 mesi dal termine dei lavori;

• il contratto di mutuo deve essere stipulato dal soggetto che ha il possesso dell’unità immobiliare a titolo di proprietà o di altro diritto reale.

Perdita della detrazione - Il diritto alla detrazione si perde se:

• l’unità immobiliare non viene destinata ad abitazione principale entro i 6 mesi dalla data di conclusione dei lavori di costruzione;

• i lavori di costruzione dell’unità immobiliare non sono iniziati nei 6 mesi antecedenti o successivi alla data di stipula del contratto di mutuo (si ricorda che a decorrere dal 1° dicembre 2007 la stipula del contratto di mutuo deve avvenire nei 6 mesi antecedenti ovvero nei 18 mesi successivi all’inizio dei lavori di costruzione);

• i lavori di costruzione non sono ultimati entro il termine riportato nel provvedimento amministrativo previsto dalla vigente legislazione in materia edilizia che ha consentito la costruzione dell’immobile stesso, salva la possibilità di proroga.

Se i termini di cui alle precedenti lettere b) e c) non sono rispettati a causa di ritardi imputabili esclusivamente all’Amministrazione comunale nel rilascio delle abilitazioni amministrative richieste dalla vigente legislazione edilizia, il diritto alla detrazione non viene meno (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).

Cumulo - La detrazione è cumulabile con quelle previste:

• per le spese sostenute per la ristrutturazione degli immobili (7.1.) (ris. 12 giugno 2002, n. 184/E);

• per gli interessi passivi relativi ai mutui ipotecari contratti per l’acquisto dell’abitazione principale (6.3.1.) soltanto per il periodo di durata dei lavori di costruzione dell’unità immobiliare, nonché per il periodo di 6 mesi successivi al termine dei lavori stessi.

6.3.3. Mutui ipotecari stipulati per l’acquisto di altri immobili

La detrazione del 19% spetta per gli interessi passivi, e relativi oneri accessori, nonché per le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, derivanti da mutui garantiti da ipoteca su immobili stipulati per l’acquisto di immobili diversi da quelli utilizzati come abitazione principale. (art. 15, c. 1, lett. b), D.P.R. n. 917/1986).

Valgono i seguenti limiti:

• il contratto di mutuo deve essere stato stipulato prima del 1993 (sono comunque previste regole diverse a seconda della data di stipula - vedi tabella seguente);

• la detrazione spetta per un ammontare massimo degli interessi passivi e oneri accessori pari a 2.065,83 euro per ciascun intestatario del mutuo.

6.3.4. Mutui contratti nel 1997 per recupero edilizio

Spetta la detrazione del 19% per gli interessi passivi, e relativi oneri accessori, nonché per le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, derivanti da mutui anche non ipotecari per effettuare interventi di manutenzione, restauro e ristrutturazione degli edifici (art. 1, c. 4, D.L. 31 dicembre 1996, n. 669).

Valgono i seguenti limiti:

• il contratto di mutuo deve essere stato stipulato nel 1997;

• la detrazione spetta al soggetto intestatario del contratto di mutuo, senza alcuna deroga, per un ammontare massimo degli interessi passivi e oneri accessori pari a 2.582,28 euro;

• non sono ammessi altri tipi di finanziamento, come ad esempio aperture di credito o cambiali ipotecarie.

Gli interventi di recupero del patrimonio edilizio relativamente ai quali compete la detrazione sono i seguenti:

• interventi di manutenzione ordinaria (art. 3, c. 1, lett. a), D.P.R. n. 380/2001);

• interventi di manutenzione straordinaria (art. 3, c. 1, lett. b), D.P.R. n. 380/2001);

• interventi di restauro e di risanamento conservativo (art. 3, c. 1, lett. c), D.P.R. n. 380/2001).

6.3.5. Prestiti o mutui agrari

Sono detraibili nella misura del 19% gli interessi passivi, gli oneri accessori e le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione pagati nel periodo d’imposta di riferimento, indipendentemente dalla scadenza della rata, per prestiti o mutui agrari di ogni genere (art. 15, c. 1, lett. a) D.P.R. n. 917/1986).

I contratti oggetto dell’agevolazione sono finanziamenti sia di esercizio che di miglioramento a breve, medio e lungo termine previsti dalla legge per l’ordinamento del credito agrario; il prestito o mutuo agrario può riguardare, senza limitazioni, qualsiasi tipologia di terreno.

Per poter fruire della detrazione in esame, i mutui ed i prestiti agrari devono essere stati pagati a soggetti residenti nel territorio dello Stato o di uno Stato membro dell’Unione europea ovvero a Stabili Organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti.

L’importo ammesso in detrazione non può essere superiore alla somma del reddito dominicale e agrario dichiarati, tenendo conto delle rispettive rivalutazioni (80% e 70%) e di eventuali ulteriori rivalutazioni (art. 1, c. 512, Legge n. 228/2012).

A tal fine sono rilevanti anche i redditi dei terreni derivanti da partecipazioni in società di persone e assimilate. Diversamente, gli altri redditi derivanti dai terreni, quali le plusvalenze da cessione a titolo oneroso e il corrispettivo per la concessione in affitto per uso non agricolo, non risultano invece rilevanti ai fini della detraibilità degli interessi passivi (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).

La detrazione spetta solo al soggetto intestatario del contratto di prestito o mutuo agrario.

6.4. Spese per intermediazione immobiliare

È possibile detrarre, nella misura del 19%, i compensi, comunque denominati, pagati a soggetti di intermediazione immobiliare in dipendenza dell’acquisto dell’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale per un importo non superiore ad 1.000 euro per ciascuna annualità (art. 15, c. 1, lett. b-bis), D.P.R. n. 917/1986).

La detrazione spetta:

• al contribuente che sostiene la spesa purché il relativo importo sia indicato nell’atto di cessione dell’immobile (circ. 4 agosto 2006, n. 28/E, paragrafo 13);

• esclusivamente all’acquirente dell’immobile; il venditore, pertanto, non può beneficiare della detrazione in esame anche se ha corrisposto la relativa provvigione all’intermediario immobiliare (circ. 4 aprile 2008, n. 34, risp. 13);

• non solo per l’acquisto della proprietà, ma anche per l’acquisto di altri diritti reali (quali ad esempio l’usufrutto) a condizione che l’immobile sia adibito ad abitazione principale (circ. 4 aprile 2008, n. 34/E, risp. 13).

6.5. Premi di assicurazione

Dall’imposta lorda si detrae un importo pari al 19% dei premi relativi a (art. 15, c. 1, lett. f), D.P.R. n. 917/1986):

• contratti di assicurazione sulla vita e contro gli infortuni, stipulati o rinnovati prima del 31 dicembre 2000;

• contratti di assicurazione stipulati o rinnovati dal 1° gennaio 2001 aventi ad oggetto il rischio di morte e di invalidità permanente non inferiore al 5% da qualsiasi causa derivante nonché quelli contro il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana sempreché, in quest’ultima evenienza, l’impresa di assicurazione non abbia facoltà di recesso dal contratto.

Ulteriore condizione - Per tutte le tipologie di contratti di assicurazione, a prescindere dalla loro natura, esiste un’ulteriore condizione per poter esercitare il diritto alla detrazione: è necessario che vi sia coincidenza tra contraente e assicurato, indipendentemente dalla figura del beneficiario che può essere chiunque. La figura del beneficiario rileva solo se l’assicurazione è a tutela di persone con disabilità grave.

La detrazione spetta al contribuente se:

• egli è contraente e assicurato;

• egli è contraente e un suo familiare a carico è il soggetto assicurato;

• un suo familiare a carico è sia contraente che soggetto assicurato;

• egli è il soggetto assicurato e un suo familiare a carico è il contraente;

• il contraente è un familiare a carico e il soggetto assicurato è un altro familiare a carico.

6.5.1. Premi di assicurazione per polizze a copertura del rischio di eventi calamitosi su abitazioni

È possibile detrarre il 19% delle spese sostenute per i premi per assicurazioni aventi per oggetto il rischio di eventi calamitosi stipulate relativamente a unità immobiliari ad uso abitativo (art. 15, c. 1, lett. f-bis) D.P.R. n. 917/1986).

La detrazione, per la quale non è previsto alcun limite di spesa, si applica per le polizze stipulate a decorrere dal 1° gennaio 2018 (art. 1, c. 770, Legge n. 205/2017).

Sempre da tale data, le medesime polizze sono esentate dall’imposta sulle assicurazioni (art. 11-bis, tabella allegato C, Legge n. 1216/1961) (69.2.2.).

6.6. Spese veterinarie

Per le spese veterinarie al soggetto che ha sostenuto la spesa, anche se non proprietario dell’animale, spetta una detrazione dall’imposta lorda pari al 19% delle spese medesime calcolata nel limite massimo di 550 euro con un abbattimento di 129,11 euro (art. 15, lett. c-bis), D.P.R. n. 917/1986).La detrazione massima è, dunque, pari a 80 euro (421 x 19% = 79,99 euro, arrotondato a 80 euro).

Il suddetto limite di spesa è riferito alle spese veterinarie complessivamente sostenute dal soggetto che intende usufruire della detrazione indipendentemente dal numero di animali posseduti (circ. 14 giugno 2001, n. 55/E, risp. 1.4.2).

Non rileva il luogo dove sono stati acquistati detti medicinali; infatti, la detrazione spetta per l’acquisto di farmaci certificati da scontrino parlante anche se venduti da strutture diverse dalle farmacie, purché a ciò autorizzate dal Ministero della Salute (come per la vendita di farmaci generici nei supermercati).

La detrazione spetta anche per l’acquisto dei farmaci senza obbligo di prescrizione medica, effettuato on-line presso farmacie ed esercizi commerciali autorizzati alla vendita a distanza dalla Regione o dalla Provincia autonoma o da altre autorità competenti, individuate dalla legislazione di Regioni o Province autonome. Si precisa che in Italia non è consentita la vendita on line di farmaci che richiedono la prescrizione medica (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).

6.7. Spese funebri

Dall’imposta lorda si detrae un importo pari al 19% delle spese funebri sostenute in dipendenza della morte di persone a prescindere dal vincolo di parentela (art. 15, c. 1, lett. d), D.P.R. n. 917/1986).

La detrazione compete nel limite massimo di spesa di 1.550 euro. Tale limite non è riferito al periodo d’imposta, ma a ciascun decesso.

6.8. Spese di istruzione

6.8.1. Spese di istruzione non universitaria

Sono detraibili nella misura del 19% le spese di istruzione non universitaria (art. 15, c. 1, lett. e-bis), D.P.R. n. 917/1986).

Tipologie di spesa ammesse - La detrazione spetta in relazione alle spese per la frequenza di:

• scuole dell’infanzia (scuole materne);

• scuole primarie e scuole secondarie di primo grado (scuole elementari e medie);

• scuole secondarie di secondo grado (scuola superiore);

sia statali sia paritarie private e degli enti locali.

Casi particolari
Tipologia	Detraibilità
Iscrizione ai corsi istituiti in base all’ordinamento antecedente il D.P.R. n. 212/2005 presso i Conservatori di musica e gli istituti musicali pareggiati.	SÌ
Tasse (a titolo di iscrizione e di frequenza) e contributi obbligatori.	SÌ
Contributi volontari ed erogazioni liberali deliberati dagli istituti scolastici o dai loro organi e sostenuti per la frequenza scolastica1, quali, ad esempio: - mensa scolastica (circ. 2 marzo 2016, n. 3/E risp. 1.15) e servizi scolastici integrativi quali l’assistenza al pasto e il pre e post scuola (ris. 4 agosto 2016, n. 68/E). Per tali spese la detrazione spetta anche quando il servizio è reso per il tramite del Comune o di altri soggetti terzi rispetto alla scuola e anche se non è stato deliberato dagli organi di istituto essendo tale servizio istituzionalmente previsto dall’ordinamento scolastico per tutti gli alunni delle scuole dell’infanzia e delle scuole primarie e secondarie di primo grado (circ. 6 maggio 2016, n. 18/E, risp. 2.1);	SÌ
- gite scolastiche, per l’assicurazione della scuola e ogni altro contributo scolastico finalizzato all’ampliamento dell’offerta formativa deliberato dagli organi d’istituto (corsi di lingua, teatro, ecc., svolti anche al di fuori dell’orario scolastico e senza obbligo di frequenza). Se le spese sono pagate alla scuola, i soggetti che prestano l’assistenza fiscale non devono richiedere al contribuente la copia della delibera scolastica che ha disposto tali versamenti. La delibera va richiesta, invece, nel caso in cui la spesa per il servizio scolastico integrativo non sia sostenuta per il tramite della scuola, ma sia pagata a soggetti terzi (ad es: all’agenzia di viaggio) (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).
Acquisto di materiale di cancelleria e di testi scolastici per la scuola secondaria di primo e secondo grado (circ. 2 marzo 2016, n. 3/E, risp. 1.15).	NO
Servizio di trasporto scolastico (ris. 4 agosto 2016, n. 68/E).	NO
1 Tali contributi ed erogazioni, anche se versati volontariamente, in quanto deliberati dagli istituti scolastici, non rientrano tra quelli che costituiscono erogazioni liberali finalizzate all’innovazione tecnologica, all’edilizia scolastica e all’ampliamento dell’offerta formativa che danno diritto alla detrazione ai sensi dell’art. 15, c. 1, lett. i-octies), D.P.R. n. 917/1986 (6.15.9.).

Limiti di spesa - La detrazione si calcola su un ammontare massimo di spesa pari a 800 euro.

6.8.2. Spese di istruzione universitaria

Spetta una detrazione, nella misura del 19%, delle spese sostenute per la frequenza di corsi di laurea presso università statali e non statali, di perfezionamento e/o di specializzazione universitaria, tenuti presso università o istituti universitari pubblici o privati, italiani o stranieri (art. 15, c. 1, lett. e), D.P.R. n. 917/1986).

Limite di detraibilità - La detrazione, nella misura del 19%, è calcolata sull’intera spesa sostenuta se l’università è statale.

Nel caso, invece, di iscrizione ad una università non statale, l’importo ammesso alla detrazione non deve essere superiore a quello stabilito annualmente per ciascuna facoltà universitaria con Decreto del Ministero dell’Istruzione, dell’università e della ricerca, tenendo conto degli importi medi delle tasse e contributi dovuti alle università statali nelle diverse aree geografiche.

Sono previsti i seguenti importi (D.M. 7 dicembre 2023, G.U. 30 gennaio 2024, n. 24):

Per quanto concerne le spese relative ai corsi post-laurea, i limiti di spesa massima detraibile sono:

I medesimi limiti si applicano anche per le spese sostenute per la frequenza di corsi di perfezionamento anche se non espressamente menzionati nel Decreto ministeriale.

Agli importi di cui sopra va sommato, l’importo relativo alla tassa regionale per il diritto allo studio (art. 3, Legge n. 549/1995).

In allegato al Decreto sono descritte le classi di laurea, di laurea magistrale e di laurea magistrale a ciclo unico afferenti alle aree disciplinari sopra indicate, nonché le zone geografiche di riferimento delle singole regioni.

6.9. Canoni di locazione sostenuti da studenti universitari fuori sede

Dall’imposta lorda si detrae un importo, pari al 19%, dei canoni derivanti dai contratti di locazione stipulati o rinnovati dagli studenti (Legge n. 431/1998), dei canoni relativi ai contratti di ospitalità, nonché agli atti di assegnazione in godimento o locazione, stipulati con enti per il diritto allo studio, università, collegi universitari legalmente riconosciuti, enti senza fine di lucro e cooperative, per un importo non superiore a 2.633 euro (art. 15, c. 1, lett. i-sexies) D.P.R. n. 917/1986).

Gli studenti devono essere iscritti ad un corso di laurea presso una università ubicata in un comune diverso da quello di residenza, distante da quest’ultimo almeno 100 chilometri e comunque in una provincia diversa.

Il contratto di locazione deve avere ad oggetto unità immobiliari situate nello stesso comune in cui ha sede l’università o in comuni limitrofi.

Alle medesime condizioni ed entro lo stesso limite, la detrazione spetta per i canoni derivanti da contratti di locazione e di ospitalità ovvero da atti di assegnazione in godimento stipulati, nello Stato in cui l’immobile è situato, dagli studenti iscritti a un corso di laurea presso un’università ubicata nel territorio di uno Stato membro dell’Unione europea o in uno degli Stati aderenti all’Accordo sullo spazio economico europeo.

Ai fini della detrazione non rileva il tipo di facoltà o corso universitario frequentato né la natura pubblica o privata dell’Università.

La detrazione per canoni di locazione nonché per quelli relativi ai contratti di ospitalità e agli atti di assegnazione in godimento spetta anche agli iscritti:

• agli Istituti Tecnici Superiori (ITS) in quanto, in base al parere reso dal Ministero dell’Istruzione, dell’università e della ricerca, ai fini della detrazione delle spese sostenute per la frequenza di tali istituti, tali spese sono assimilabili a quelle per la frequenza di corsi universitari (nota DGOSV prot. 13 giugno 2016, n. 6578);

• ai corsi istituiti ai sensi del D.P.R. n. 212/2005 presso i Conservatori di musica e gli Istituti musicali pareggiati.

L’importo di euro 2.633 costituisce il limite complessivo di spesa di cui può usufruire ciascun contribuente anche se ci si riferisce a più contratti intestati a più di un figlio (circ. 8 aprile 2016, n. 12, risp. 7.2).

6.10. Spese per gli addetti all’assistenza personale

La detrazione spetta, nella misura del 19%, per le spese sostenute per gli addetti all’assistenza personale (art. 15, c. 1, lett. i-septies), D.P.R. n. 917/1986):

• nei casi di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana;

• se il reddito complessivo non supera 40.000 euro e nel limite deve essere computato anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni.

La detrazione spetta al soggetto che ha sostenuto la spesa anche se non è titolare del contratto di lavoro del personale addetto all’assistenza.

Sono considerati non autosufficienti nel compimento degli atti della vita quotidiana i soggetti che necessitano di sorveglianza continuativa o sono incapaci di svolgere almeno una delle seguenti attività:

• assunzione di alimenti;

• espletamento delle funzioni fisiologiche e dell’igiene personale;

• deambulazione;

• indossare gli indumenti.

Casi	Detraibilità
Prestazioni di assistenza rese da casa di cura o di riposo	SÌ (ris. 22 ottobre 2008, n. 397/E)
Prestazioni di assistenza rese da cooperativa di servizi	SÌ (circ. 18 maggio 2006, n. 17/E, risp. 8)
Prestazioni di assistenza rese da agenzia interinale	SÌ
Spese sostenute per i lavoratori domestici (colf) che hanno un inquadramento contrattuale diverso dagli addetti all’assistenza personale	NO (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E)
Contributi previdenziali che sono deducibili dal reddito	NO (art. 10, c. 2, D.P.R. n. 917/1986) (3.2.)

Limiti di detraibilità - La detrazione è calcolata su un ammontare massimo di spese pari a 2.100 euro.

Se più soggetti hanno sostenuto spese per assistenza riferite allo stesso familiare, il limite massimo di 2.100 euro deve essere ripartito tra coloro che hanno sostenuto la spesa.

Il limite deve essere sempre considerato con riferimento al singolo contribuente a prescindere dal numero di soggetti cui si riferisce l’assistenza.

6.11. Spese per asilo nido

Spetta una detrazione dall’imposta lorda pari al 19% per le spese sostenute dai genitori per il pagamento di rette relative alla frequenza di asili nido (art. 2, c. 6, Legge n. 203/2008).

Si considerano asili nido le strutture dirette a garantire la formazione e la socializzazione delle bambine e dei bambini di età compresa tra i 3 mesi e i 3 anni (art. 70, Legge n. 488/2001).

È possibile fruire del beneficio fiscale in relazione alle somme versate ad asili nido sia pubblici che privati.

Le bambine e i bambini per i quali compete l’agevolazione sono quelli ammessi e che frequentano l’asilo. In applicazione del principio di cassa la detrazione spetta per le spese sostenute nel periodo d’imposta, a prescindere dall’anno scolastico cui si riferiscono (circ. 13 febbraio 2006, n. 6/E, risp. 2.1).

Rientrano tra le spese detraibili anche quelle sostenute per:

• la frequenza delle cosiddette “sezioni primavera” che assolvono alla medesima funzione degli asili nido (circ. 9 maggio 2013, n. 13/E);

• il servizio fornito nella provincia autonoma di Bolzano ai sensi della L.P. n. 8/1996 dagli assistenti domiciliari definiti “tagesmutter” (c.d. “mamma di giorno”). Negli altri casi è necessario verificare di volta in volta l’affinità dei presupposti e delle finalità del servizio di assistenza domiciliare all’infanzia a quelle degli asili nido, nonché la conformità dello svolgimento delle attività, quanto a modalità gestionali e caratteristiche strutturali (circ. 21 maggio 2014, n. 11/E, risp. 7.2).

Limiti di detraibilità - L’importo massimo della spesa ammessa in detrazione è pari a 632 euro per ciascun figlio che frequenta l’asilo nido ed è ripartita tra i genitori in base all’onere da ciascuno sostenuto.

6.12. Spese per attività sportive praticate dai minori

Spetta la detrazione nella misura del 19% per le spese sostenute per la pratica sportiva dilettantistica dei ragazzi di età compresa tra 5 e 18 anni (art. 15, c. 1, lett. i-quinquies), D.P.R. n. 917/1986).

Il requisito dell’età è rispettato purché sussista anche per una sola parte dell’anno, in considerazione del principio di unitarietà del periodo d’imposta (circ. 4 aprile 2008, n. 34/E, risp. 14.1).

Ad esempio, se il ragazzo ha compiuto 18 anni, la detrazione spetta anche per le spese sostenute nella frazione di anno successiva al compimento dell’età.

La detrazione spetta per l’iscrizione annuale e l’abbonamento ad associazioni sportive, palestre, piscine ed altre strutture ed impianti sportivi destinati alla pratica sportiva dilettantistica (D.M. 28 marzo 2007).

Limiti di detraibilità - La detrazione è calcolata su un ammontare massimo di spesa pari a 210 euro per il contribuente, se in possesso dei requisiti previsti dalla norma (ad esempio, il minore emancipato o minore che percepisce redditi non soggetti all’usufrutto legale dei genitori) e per ogni soggetto fiscalmente a carico. La detrazione è calcolata su un ammontare massimo di spesa pari a 210 euro per ogni soggetto fiscalmente a carico. Tale importo deve essere inteso quale limite massimo riferito alla spesa complessivamente sostenuta da entrambi i genitori, per lo svolgimento della pratica sportiva dei figli (ris. 25 febbraio 2009, n. 50/E).

Associazioni sportive e palestre

Documentazione - La spesa deve essere documentata attraverso bollettino bancario o postale, fattura, ricevuta o quietanza di pagamento.

La documentazione deve riportare:

• la ditta, la denominazione o ragione sociale ovvero cognome e nome (se persona fisica) e la sede ovvero la residenza nonché il codice fiscale del percettore (associazioni sportive, palestre, ecc.);

• la causale del pagamento (iscrizione, abbonamento ecc.);

• l’attività sportiva esercitata (es. nuoto, pallacanestro ecc.);

• l’importo pagato;

• i dati anagrafici del ragazzo praticante l’attività sportiva dilettantistica e il codice fiscale del soggetto che effettua il versamento.

6.13. Spese per canoni di leasing di immobile da adibire ad abitazione principale

È possibile detrarre un importo pari al 19% dei canoni e dei relativi oneri accessori, nonché del costo di acquisto a fronte dell’esercizio dell’opzione finale, derivanti da contratti di locazione finanziaria su unità immobiliari, anche da costruire, da adibire ad abitazione principale entro un anno dalla consegna, pagati da soggetti che non sono titolari di diritti di proprietà, neanche pro-quota, su immobili a destinazione abitativa (art. 15, c. 1, lett. i-sexies.1) e i-sexies.2), D.P.R. n. 917/1986).

La detrazione spetta alle condizioni previste per la detrazione degli interessi passivi pagati su mutui ipotecari contratti per l’acquisto dell’abitazione principale (6.3.1.).

L’agevolazione riguarda i contratti di finanziamento stipulati nel quinquennio compreso tra il 1° gennaio 2016 e il 31 dicembre 2020 ed opera per tutti i periodi d’imposta interessati dalla durata del contratto di locazione finanziaria.

La detrazione spetta anche per i costi di stipula del contratto di leasing.

La detrazione non spetta con riferimento agli:

• oneri sostenuti per l’eventuale stipula di contratti di assicurazione sugli immobili;

• eventuali costi di intermediazione sostenuti dalla parte concedente il finanziamento per l’individuazione ed il reperimento dell’immobile richiesto dalla parte conduttrice, ribaltati sulla stessa.

Limiti di detraibilità - La detrazione dei corrispettivi periodici (canoni di leasing) e del prezzo finale di acquisto spetta ai contribuenti che possiedono un reddito complessivo non superiore a 55.000 euro, calcolato tenendo conto anche del reddito dei fabbricati assoggettato a cedolare secca (art. 3, c. 7, D.Lgs. n. 23/2011).

L’importo massimo di spesa su cui calcolare la detrazione è diverso in relazione all’età del conduttore (circ. 13 giugno 2016, n. 27/E, risp. 4.1 e 4.2).

In particolare:

• per i giovani che alla data di stipula del contratto non hanno compiuto i 35 anni la detrazione è riconosciuta su un importo massimo di canoni e oneri accessori che annualmente non può eccedere 8.000 euro e su un importo massimo del prezzo di riscatto dell’immobile di 20.000 euro;

• per i soggetti che compiono 35 anni alla data di stipula del contratto o di età superiore ai 35 anni la detrazione è riconosciuta in ragione della metà degli importi e, dunque, 4.000 euro per i canoni e oneri accessori e 10.000 euro per il prezzo di riscatto.

Requisiti - Sia il requisito anagrafico che quello reddituale rilevano solo al momento della stipula del contratto. In particolare, il requisito reddituale può essere desunto dalla dichiarazione dei redditi relativa all’anno precedente a quello della stipula del contratto o, se non ancora presentata, a quella presentata in tale anno. Nel caso in cui non sussista l’obbligo di presentare la dichiarazione relativa al periodo d’imposta precedente a quello della stipula del contratto, occorre fare riferimento al reddito indicato nella CU, relativa ai periodi sopra indicati, maggiorato dell’eventuale reddito derivante da immobili non soggetti ad IMU.

L’oggetto del leasing abitativo può essere:

• un fabbricato ad uso abitativo già completato e dichiarato agibile;

• un terreno sul quale costruire il fabbricato ad uso abitativo;

• un fabbricato ad uso abitativo in corso di costruzione e da completare ovvero un fabbricato abitativo da ristrutturare.

Nel contratto deve essere esplicitata l’intenzione dell’utilizzatore di adibire ad abitazione principale l’immobile messogli a disposizione dal concedente.

Ripartizione della spesa tra gli aventi diritto - La detrazione è attribuita al soggetto intestatario del contratto di leasing stipulato per l’acquisto o la costruzione dell’immobile che sarà adibito ad abitazione principale.

Se il contratto di leasing è cointestato, la detrazione è ripartita tra tutti gli aventi diritto. In tal caso, si considera il reddito complessivo e l’età del singolo contraente (art. 15, c. 1, lett. b), D.P.R. n. 917/1986).

6.14. Contributi per riscatto degli anni di laurea

In caso di riscatto di corsi universitari di studio per i familiari a carico (art. 2, c. 4-bis, 5-bis, D.Lgs. n. 184/1997):

• se i contributi sono versati a favore degli “inoccupati” da familiari di cui gli stessi risultino fiscalmente a carico, a tali contribuenti spetta una detrazione nella misura del 19% dei contributi medesimi;

• se, invece, il soggetto per il quale si richiede il riscatto degli anni di laurea è stato iscritto, anche solo in passato, ad una qualsiasi gestione previdenziale, i contributi di riscatto sono deducibili (3.2.) (art. 10, D.P.R. n. 917/1986).

Non essendo previsto alcun limite massimo la detrazione è calcolata sull’intero importo versato.

6.15. Erogazioni liberali

6.15.1. Popolazioni colpite da calamità o eventi straordinari

Dall’imposta lorda si detrae un importo pari al 19% delle erogazioni liberali in denaro a favore delle popolazioni colpite da calamità pubblica o da altri eventi straordinari, anche se avvenuti in Stati esteri (art. 138, c. 14, Legge n. 388/2000).

I versamenti devono essere a favore dei seguenti soggetti (D.P.C.M. 20 giugno 2000):

• ONLUS (art. 10, D.Lgs. n. 460/1997);

• organizzazioni internazionali di cui l’Italia è membro;

• fondazioni, associazioni, comitati ed enti il cui atto costitutivo o statuto sia redatto per atto pubblico o scrittura privata autenticata o registrata, che tra le proprie finalità prevedono interventi umanitari in favore delle popolazioni colpite da tali calamità;

• Amministrazioni pubbliche statali, regionali e locali, enti pubblici non economici;

• associazioni sindacali di categoria.

Limiti di detraibilità - La detrazione è calcolata su un importo non superiore a 2.065,83 euro.

Per la verifica del limite di spesa occorre tenere conto anche delle erogazioni liberali in misura non superiore a 30.000 euro erogate alle ONLUS (6.15.3.) oltre che di quelle eventualmente indicate nel Mod. CU.

Modalità di pagamento - L’erogazione deve essere effettuata tramite versamento bancario o postale, nonché tramite carte di debito, carte di credito, carte prepagate, assegni bancari e circolari. La detrazione non spetta per le erogazioni effettuate in contanti.

La detrazione è ammessa anche nel caso in cui il datore di lavoro, con il consenso del dipendente, promuova un’iniziativa di raccolta fondi da destinare ad una ONLUS. In questo caso il sostituto d’imposta assume l’onere di trattenere direttamente dallo stipendio le somme destinate dal dipendente all’erogazione (ris. 17 novembre 2008, n. 441/E, e ris. 15 giugno 2009, n. 160/E).

Documentazione (6.15.11.)

6.15.2. Associazioni sportive dilettantistiche

Dall’imposta lorda si detrae un importo, pari al 19%, delle erogazioni liberali in denaro effettuate da parte delle persone fisiche in favore delle società ed associazioni sportive dilettantistiche (art. 15, c. 1, lett. i-ter), D.P.R. n. 917/1986).

Per società sportive dilettantistiche e relative associazioni, destinatarie delle suddette erogazioni, si intendono:

• CONI;

• Federazioni sportive nazionali;

• Enti di promozione sportiva;

• qualunque altro soggetto, comunque denominato, che persegua finalità sportive dilettantistiche e che sia riconosciuto da uno dei suddetti Organismi (circ. 8 marzo 2000, n. 43/E, par. 5).

Ai fini della detrazione, la società/associazione sportiva dilettantistica deve indicare nella denominazione sociale la finalità sportiva e la ragione o la denominazione sociale dilettantistica (circ. 22 aprile 2003, n. 21/E).

Limiti di detraibilità - La detrazione è calcolata su un importo non superiore a 1.500 euro.

Devono essere comprese nell’importo anche le spese indicate nella CU.

Modalità di pagamento e documentazione (6.15.11.)

6.15.3. ONLUS, associazioni e fondazioni umanitarie

È possibile detrarre, dall’imposta lorda, un importo pari al 26%, calcolato su un ammontare massimo pari a euro 30.000 annui, delle erogazioni liberali in denaro, effettuate a favore di ONLUS, delle iniziative umanitarie, laiche o religiose, gestite da associazioni, fondazioni, comitati ed enti individuati con D.P.C.M., nei Paesi non appartenenti all’Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE) (art. 15, c. 1.1, D.P.R. n. 917/1986).

Il contribuente, a fronte della medesima erogazione liberale, non può fruire contemporaneamente delle detrazioni previste per le ONLUS e le associazioni di promozione sociale (6.15.12.) delle deduzioni previste per le ONLUS, le Organizzazione di volontariato e le associazioni di promozione sociale (3.8.7.) né di ulteriori agevolazioni previste da altre disposizioni di legge a titolo di detrazione o deduzione dal reddito.

La detrazione è ammessa anche nel caso in cui il datore di lavoro, con il consenso del dipendente, promuova un’iniziativa di raccolta fondi da destinare ad una ONLUS.

In questo caso il sostituto d’imposta assume l’onere di trattenere direttamente dallo stipendio le somme destinate dal dipendente all’erogazione (ris. 17 novembre 2008, n. 441/E, e ris. 15 giugno 2009, n. 160/E).

L’erogazione deve essere effettuata tramite versamento bancario o postale, nonché tramite carte di debito, carte di credito, carte prepagate, assegni bancari e circolari. La detrazione non spetta per le erogazioni effettuate in contanti.

Documentazione (6.15.11.)

6.15.4. Partiti politici

Le erogazioni liberali in denaro effettuate dalle persone fisiche in favore dei partiti politici iscritti nella prima sezione del registro previsto dal D.L. n. 149/2013 possono essere detratte nella misura del 26% per importi compresi tra 30 euro e 30.000 euro annui (art. 4, D.L. n. 149/2013).

La detrazione spetta:

• per le erogazioni liberali anche se effettuate dai candidati e dagli eletti alle cariche pubbliche in conformità a previsioni regolamentari o statutarie deliberate dai partiti o movimenti politici beneficiari delle erogazioni medesime (art. 1, c. 141, Legge n. 190/2014);

• anche se l’erogazione è effettuata a favore dei partiti o delle associazioni promotrici di partiti non ancora iscritti al citato Registro, a condizione che l’iscrizione avvenga entro la fine dell’esercizio.

La detrazione non spetta per i contributi versati a favore dei comitati elettorali, liste e mandatari.

Non si può inoltre considerare erogazione liberale la quota versata per il tesseramento (circ. 10 giugno 2004, n. 24/E, risp. 3.4).

Le erogazioni liberali effettuate nei confronti di sezioni territoriali di partiti politici nazionali danno diritto alla detrazione a condizione che si verifichino le seguenti due condizioni (ris. 3 dicembre 2014, n. 108/E):

• il partito politico nazionale (dal quale dipende la circoscrizione territoriale) sia iscritto al registro nazionale previsto dall’art. 4 del D.L. n. 149/2013;

• il versamento di tali detrazioni avvenga tramite banca o posta ovvero tramite altri sistemi di pagamento tali da garantire la tracciabilità e l’identificazione del suo autore al fine di permettere efficaci controlli da parte dell’amministrazione finanziaria.

Modalità di pagamento e documentazione (6.15.11.)

6.15.5. Attività culturali ed artistiche

Dall’imposta lorda si detrae un importo pari al 19%, senza alcun limite di spesa, delle erogazioni liberali in denaro o tramite cessione gratuita dei beni a favore di (art. 15, c. 1, lett. h) e h-bis), D.P.R. n. 917/1986):

• Stato, Regioni, enti locali territoriali, enti o istituzioni pubbliche;

• comitati organizzatori appositamente costituiti con Decreto del Ministro per i Beni e le attività culturali;

• fondazioni e associazioni legalmente riconosciute e senza scopo di lucro che svolgono o promuovono attività di studio, ricerca, e documentazione di rilevante valore culturale e artistico o che organizzano e realizzano attività culturali, effettuate in base ad apposita convenzione, per l’acquisto, la manutenzione, la protezione o il restauro dei beni appositamente individuati (D.Lgs. n. 42/2004 e del D.P.R. n. 1409/1963).

Erogazioni e spese - La detrazione spetta per:

• le erogazioni effettuate per l’allestimento (in Italia e all’estero) di mostre ed esposizioni di rilevante interesse scientifico-culturale di questi beni, per gli studi e le ricerche eventualmente necessari a tale scopo nonché per ogni altra manifestazione di rilevante interesse scientifico-culturale anche a scopo didattico-promozionale, compresi gli studi, le ricerche, la documentazione e la catalogazione e le pubblicazioni relative ai beni culturali;

• il costo specifico o, in mancanza, il valore normale dei beni ceduti gratuitamente, in base ad apposita convenzione.

La detrazione in esame è ammessa anche qualora l’erogazione liberale abbia ad oggetto beni in natura. In tal caso, si deve considerare il valore normale del bene (2.7.2.). In ogni caso il donante avrà cura di acquisire, a comprova dell’effettività della donazione e della congruità del valore attribuito al bene oggetto della donazione in natura, in aggiunta alla documentazione attestante il valore normale, una ricevuta da parte del donatario che contenga la descrizione analitica e dettagliata dei beni donati con l’indicazione dei relativi valori (circ. 19 agosto 2005, n. 39/E, risp. 4).

Erogazione liberale e “art-bonus” - La detrazione spetta solo per le liberalità che non sono ricomprese nel credito d’imposta previsto per le erogazioni liberali a sostegno della cultura, c.d. “art-bonus” (circ. 31 luglio 2014, n. 24/E) (16.2.).

Dichiarazione sostitutiva - La documentazione e le certificazioni richieste ai fini del conseguimento delle agevolazioni fiscali in materia di beni e attività culturali sono sostituite da una dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà relativa alle spese effettivamente sostenute per le quali si ha diritto alla detrazione, da presentare al Ministero per i Beni e le attività culturali che esegue controlli a campione (art. 40, c. 9, D.L. n. 201/2011).

Modalità di pagamento e documentazione (6.15.11.)

6.15.6. Enti dello spettacolo

Dall’imposta lorda si detrae un importo pari al 19% delle erogazioni liberali in denaro effettuate a favore di enti o istituzioni pubbliche, fondazioni, associazioni legalmente riconosciute e non lucrative che svolgono esclusivamente attività nello spettacolo, per la realizzazione di nuove strutture, il restauro e il potenziamento delle strutture esistenti nonché per la produzione nei vari settori dello spettacolo (art. 15, c. 1, lett. i), D.P.R. n. 917/1986).

La detrazione è calcolata su un importo massimo corrispondente al 2% del reddito complessivo dichiarato nel quale rientra anche quello dei fabbricati soggetto a cedolare secca.

Erogazione liberale e “art-bonus” - La detrazione spetta solo per le liberalità che non sono ricomprese nel credito d’imposta previsto per le erogazioni liberali a sostegno della cultura, c.d. “art-bonus” (circ. 31 luglio 2014, n. 24/E) (16.2.).

Modalità di pagamento e documentazione (6.15.11.)

6.15.7. Fondazione La Biennale di Venezia

Dall’imposta lorda si detrae un importo pari al 19% delle erogazioni liberali in denaro a favore della Fondazione La Biennale di Venezia (art. 1, c. 1, Legge n. 28/1999).

La detrazione è calcolata su un importo non superiore al 30% del reddito complessivo (calcolato tenendo conto anche del reddito dei fabbricati assoggettato a cedolare secca).

Modalità di pagamento e documentazione (6.15.11.)

6.15.8. Fondazioni operanti nel settore musicale

Per le erogazioni liberali in denaro versate a favore degli enti di prioritario interesse nazionale operanti nel settore musicale, per i quali è prevista la trasformazione in fondazioni di diritto privato (D.Lgs. n. 367/1996), la detrazione, nella misura del 19%, è calcolata su un importo non superiore al 2% del reddito complessivo (che, in tal caso, comprende anche il reddito dei fabbricati assoggettato a cedolare secca), elevato al 30% per le somme versate (art. 25, D.Lgs. n. 367/1996):

• al patrimonio della fondazione dai privati al momento della loro partecipazione;

• come contributo alla gestione dell’ente nell’anno in cui è pubblicato il decreto di approvazione della delibera di trasformazione in fondazione;

• come contributo alla gestione della fondazione per i tre periodi d’imposta successivi alla data di pubblicazione del sopraindicato decreto. In questo caso, per fruire della detrazione il contribuente deve impegnarsi con atto scritto a versare una somma costante per i tre periodi d’imposta successivi alla pubblicazione del decreto di approvazione della delibera di trasformazione in fondazione.

Erogazione liberale e “art-bonus” - La detrazione spetta solo per le liberalità che non sono ricomprese nel credito d’imposta previsto per le erogazioni liberali a sostegno della cultura, c.d. “art-bonus” (circ. 31 luglio 2014, n. 24/E) (16.2.).

Modalità di pagamento e documentazione (6.15.11.).

6.15.9. Istituti scolastici di ogni ordine e grado

Dall’imposta lorda si detrae un importo pari al 19%, senza alcun limite di importo, delle erogazioni liberali effettuate a favore (art. 15, c. 1, lett. i-octies), D.P.R. n. 917/1986):

• degli istituti scolastici di ogni ordine e grado, sia statali che paritari senza scopo di lucro che appartengono al sistema nazionale di istruzione di cui alla Legge n. 62/2000;

• delle istituzioni di alta formazione artistica, musicale e coreutica e delle università.

Cumulo - La detrazione non è cumulabile con quella prevista per le spese di frequenza scolastica (6.8.1.) (art. 15, c. 1, lett. e-bis), D.P.R. n. 917/1986).

L’incumulabilità va riferita al singolo alunno. Pertanto, ad esempio, il contribuente che ha un solo figlio e fruisce della detrazione per le spese di frequenza scolastica non può fruire anche di quella in esame. Il contribuente con due figli, se per uno di essi non si avvale della detrazione per le spese di frequenza scolastica, può avvalersi della detrazione per le erogazioni liberali (circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).

Modalità di pagamento e documentazione (6.15.11.).

6.15.10. Fondo per l’ammortamento dei titoli di Stato

Per le erogazioni liberali in denaro effettuate in favore del Fondo per l’ammortamento dei titoli di Stato (art. 45, c. 1, lett. e), D.P.R. n. 398/2003), spetta una detrazione dall’imposta lorda pari al 19% delle erogazioni medesime (art. 15, c. 1, lett. i-novies), D.P.R. n. 917/1986).

La detrazione spetta a condizione che le erogazioni derivino da donazioni o da disposizioni testamentarie destinate al conseguimento delle finalità del Fondo, il quale ha lo scopo di ridurre la consistenza dei titoli di Stato in circolazione.

Modalità di pagamento e documentazione (6.15.11.)

6.15.11. Modalità di pagamento e documentazione

Modalità di pagamento - L’erogazione deve essere effettuata tramite versamento bancario o postale, nonché tramite carte di debito, carte di credito, carte prepagate, assegni bancari e circolari. La detrazione non spetta per le erogazioni effettuate in contanti.

Documentazione - Il sostenimento della spesa è documentato dalla ricevuta del versamento bancario o postale ovvero, in caso di pagamento con carta di credito, carta di debito o carta prepagata dall’estratto conto della società che gestisce tali carte.

Nel caso di pagamento con assegno bancario o circolare ovvero nell’ipotesi in cui dalla ricevuta del versamento bancario o postale o dall’estratto conto della società che gestisce la carta di credito, la carta di debito o la carta prepagata non sia possibile individuare il soggetto beneficiario dell’erogazione liberale, il contribuente deve essere in possesso della ricevuta rilasciata a suo favore dal beneficiario dalla quale risulti, inoltre, la modalità di pagamento utilizzata.

È necessario, inoltre, che dalla documentazione attestante il versamento sia possibile individuare il carattere di liberalità del pagamento.

6.15.12. Terzo Settore

Dall’imposta lorda sul reddito delle persone fisiche si detrae un importo pari al 30% degli oneri sostenuti dal contribuente per le erogazioni liberali in denaro o in natura a favore degli Enti del Terzo Settore non commerciali (art. 79, c. 5, D.Lgs. n. 117/2017 - c.d. “Codice del Terzo Settore”), per un importo complessivo in ciascun periodo d’imposta non superiore a 30.000 euro (art. 83, D.Lgs. n. 117/2017; D.M. 28 novembre 2019).

La detrazione è elevata al 35% degli oneri sostenuti dal contribuente, qualora l’erogazione liberale sia a favore di organizzazioni di volontariato.

Enti interessati - Si considerano non commerciali gli Enti del Terzo Settore che svolgono in via esclusiva o prevalente alcune attività (27.2.).

Le disposizioni in oggetto si applicano anche alle cooperative sociali, mentre sono escluse le imprese sociali costituite in forma di società, e utilizzate dai predetti enti per lo svolgimento dell’attività statutaria, ai fini dell’esclusivo perseguimento di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale.

Inoltre, la detrazione del 30% può essere applicata anche alle erogazioni liberali alle ONLUS e alle Associazioni di Promozione Sociale (APS) iscritte nel Registro Nazionale del Terzo Settore (tale estensione vale sino al periodo d’imposta in cui interviene l’autorizzazione della Commissione europea e comunque sino al periodo di imposta di operatività del Registro Unico Nazionale del Terzo Settore (27.2.5.), se successivo alla predetta autorizzazione).

Indipendentemente dalle previsioni statutarie, gli Enti del Terzo Settore assumono fiscalmente la qualifica di enti commerciali qualora i proventi delle attività, svolte in forma d’impresa non in conformità ai criteri indicati dalla norma (art. 83, c. 2 e 3, D.Lgs. n. 117/2017), nonché le attività diverse (art. 6, D.Lgs. n. 117/2017), fatta eccezione per le attività di sponsorizzazione svolte nel rispetto dei criteri stabiliti, superano, nel medesimo periodo d’imposta, le entrate derivanti da attività non commerciali. Si intendono per attività non commerciali: i contributi, le sovvenzioni, le liberalità, le quote associative dell’ente e ogni altra entrata assimilabile alle precedenti, ivi compresi i proventi e le entrate considerate non commerciali (art. 83, c. 2, 3 e 4, lett. b), D.Lgs. n. 117/2017), tenuto conto altresì del valore normale delle cessioni o prestazioni afferenti alle attività svolte con modalità non commerciali. Il mutamento della qualifica opera a partire dal periodo d’imposta in cui l’ente assume natura commerciale.

Dichiarazione da parte dell’ente - L’ente deve dichiarare la propria natura non commerciale, al momento dell’iscrizione nel Registro Unico (27.2.5.) (art. 45, D.Lgs. n. 117/2017).

La perdita della natura non commerciale va comunicata dal rappresentante legale dell’ente all’Ufficio del Registro Unico Nazionale del Terzo Settore della Regione o della Provincia autonoma in cui l’ente ha la sede legale, entro 30 giorni dalla chiusura del periodo d’imposta nel quale si è verificata.

Valorizzazione della detrazione - L’ammontare della detrazione si determina in vari modi:

• in caso di erogazioni liberali in natura, è quantificato sulla base del valore normale del bene oggetto di donazione (art. 9, D.P.R. n. 917/1986);

• in caso di erogazione liberale avente ad oggetto un bene strumentale, è determinato con riferimento al residuo valore fiscale all’atto del trasferimento;

• in caso di erogazione liberale avente ad oggetto i beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa o le materie prime sussidiarie, semilavorati e altri beni mobili, esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione, è determinato con riferimento al minore tra il valore normale e quello determinato applicando le disposizioni sulla valutazione delle rimanenze (art. 92, D.P.R. n. 917/1986).

Qualora, al di fuori delle ipotesi di cui sopra, il valore della cessione, singolarmente considerata sia superiore a 30.000 euro, ovvero, nel caso in cui, per la natura dei beni, non sia possibile desumerne il valore sulla base di criteri oggettivi, il donatore dovrà acquisire una perizia giurata che attesti il valore dei beni donati, recante data non antecedente a 90 giorni il trasferimento del bene e consegnarne copia al soggetto destinatario dell’erogazione copia della perizia giurata di stima.

L’erogazione liberale in natura deve risultare da atto scritto contenente la dichiarazione del donatore recante la descrizione analitica dei beni donati, con l’indicazione dei relativi valori, nonché la dichiarazione del soggetto destinatario dell’erogazione contenente l’impegno ad utilizzare direttamente i beni medesimi per lo svolgimento dell’attività statutaria, ai fini dell’esclusivo perseguimento di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale.

Cumulo - I soggetti che effettuano erogazioni liberali non possono cumulare la deducibilità (3.8.7.) con la detraibilità né entrambe con altra agevolazione fiscale prevista a titolo di deduzione o di detrazione d’imposta da altre disposizioni di legge a fronte delle medesime erogazioni.

Modalità di pagamento - L’erogazione deve essere effettuata tramite versamento bancario o postale, nonché tramite carte di debito, carte di credito, carte prepagate, assegni bancari e circolari. La detrazione non spetta per le erogazioni effettuate in contanti.

Detrazione per i contributi associativi - Dall’imposta lorda si detrae un importo pari al 19% dei contributi associativi per un importo non superiore a 1.300 euro versati dai soci alle società di mutuo soccorso che operano esclusivamente nei settori previsti (art. 1, Legge n. 3818/1886), al fine di assicurare ai soci un sussidio nei casi di malattia, di impotenza al lavoro o di vecchiaia, ovvero, in caso di decesso, un aiuto alle loro famiglie.

Entrata in vigore - Le agevolazioni si applicano alle ONLUS, alle organizzazioni di volontariato e alle APS per tutto il periodo che va dal 1° gennaio 2018 fino al periodo d’imposta di entrata in vigore il regime fiscale degli Enti del Terzo Settore (27.2.11.) (artt. 79-89, D.Lgs. n. 117/2017).

Di conseguenza, poiché le disposizioni di cui si discute riguardano esclusivamente le ONLUS, le organizzazioni di volontariato e le APS, tutti gli altri enti non commerciali - per il predetto periodo transitorio - continuano ad essere regolati dalle norme del D.P.R. n. 917/1986 vigenti, come ad esempio in materia di erogazioni liberali alle associazioni sportive dilettantistiche (art. 15, c. 1, lett. i-ter), D.P.R. n. 917/1986).

Corrispondentemente all’introduzione di tali agevolazioni, si è intervenuto (art. 102, c. 1, lett. e), f) e g), D.Lgs. n. 117/2017) sulle precedenti norme che regolano la detrazione e la deduzione delle erogazioni liberali (artt. 15, c. 1, lett. i-bis) in materia di contributi alle società di mutuo soccorso e i-quater) e art. 100, c. 2, lett. l), entrambe norme relative alle erogazioni liberali alle APS, del D.P.R. n. 917/1986) - abrogandole dalla data di emanazione del Codice, ossia dal 3 agosto 2017. Poiché tale decorrenza aveva creato incertezze a causa del vuoto normativo creatosi per il residuo periodo del 2017, si è intervenuto (art. 5-sexies, D.L. n. 148/2017) con una disposizione interpretativa: l’art. 104 del D.Lgs. n. 117/2017 “si interpreta nel senso che i termini di decorrenza indicati nei commi 1 e 2 valgono anche ai fini dell’applicabilità delle disposizioni fiscali che prevedono corrispondentemente modifiche o abrogazioni di disposizioni vigenti prima della data di entrata in vigore” del Codice stesso. “Pertanto, le disposizioni di carattere fiscale richiamate dagli articoli 99, comma 3, e 102, comma 1, del medesimo decreto [..] continuano a trovare applicazione senza soluzione di continuità fino al 31 dicembre 2017”.

In definitiva, la detrazione di cui si discute (art. 83, D.Lgs. n. 117/2017) risulta applicabile:

• dal 1° gennaio 2018 a ONLUS, organizzazioni di volontariato e APS e fino all’anno d’imposta successivo a quello in cui la Commissione europea rilascerà l’autorizzazione (art. 101, c. 10, D.Lgs. n. 117/2017), periodo dal quale la qualifica di ONLUS scompare;

• dall’anno d’imposta successivo a quello di autorizzazione della Commissione europea per tutti gli Enti del Terzo Settore iscritti nel Registro Unico Nazionale del Terzo Settore (27.2.5.);

• a decorrere dall’operatività del Registro Unico Nazionale del Terzo Settore, agli Enti del Terzo Settore iscritti nel medesimo Registro (art. 104, c. 1, ultimo periodo, D.Lgs. n. 117/2017) (27.2.13.).

6.15.13. Spese relative ai beni soggetti a regime vincolistico

Dall’imposta lorda si detrae un importo, pari al 19%, delle spese relative alla manutenzione, protezione e restauro delle cose vincolate ai sensi del D.Lgs. n. 42/2004 (Codice dei beni culturali e del paesaggio) e del D.P.R. n. 1409/1963 (Disciplina degli archivi di Stato) (art. 15, c. 1, lett. g), D.P.R. n. 917/1986).

Certificazione delle spese - La necessità di effettuare le spese, quando non siano obbligatorie per legge, deve risultare da apposita dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà presentata al Ministero per i Beni e le attività culturali.

Beneficiari della detrazione - La detrazione spetta ai soggetti obbligati alla manutenzione, protezione o restauro delle cose vincolate.

Sono considerati obbligati i soggetti che vantano un titolo giuridico che attribuisca loro la proprietà, il possesso o la detenzione del bene oggetto dell’intervento conservativo.

Nel caso in cui l’immobile oggetto di obbligo di manutenzione, protezione o restauro sia concesso in comodato, tale atto costituisce, in via generale, titolo astrattamente idoneo a qualificare il comodatario quale soggetto obbligato a porre in essere interventi conservativi ai sensi dell’art. 30, c. 3, D.Lgs. n. 42/2004. In tal caso, il contratto non deve limitarsi alla concessione dell’uso del bene per la durata corrispondente all’esecuzione dei lavori di recupero, ma deve permettere il perseguimento di un fine proprio del comodatario meritevole di tutela (ris. 9 gennaio 2009, n. 10/E).

Quando spetta la detrazione - La detrazione spetta con riferimento al periodo d’imposta in cui la spesa è stata sostenuta, se la dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà è stata presentata alla competente Soprintendenza del Ministero per i Beni e le attività culturali entro il termine per la presentazione della relativa dichiarazione dei redditi.

Se la dichiarazione sostitutiva è presentata dopo tale termine, in quanto i lavori sono stati ultimati in un periodo d’imposta successivo, la detrazione spetta per il periodo d’imposta in cui è presentata la predetta dichiarazione, indipendentemente dalla circostanza che le spese siano state sostenute in anni precedenti.

Cumulo - La detrazione delle spese relative alla manutenzione, protezione e restauro delle cose vincolate è cumulabile con quella prevista per le spese sostenute per interventi di recupero del patrimonio edilizio (7.1.) (art. 16-bis, D.P.R. n. 917/1986), ma in tal caso è ridotta del 50% (circ. 24 febbraio 1998, n. 57/E, risp. 5 e circ. 2 marzo 2016, n. 3/E, risp. 1.8).

La detrazione delle spese relative alla manutenzione, protezione e restauro delle cose vincolate non è cumulabile con quella spettante per le spese sostenute per gli interventi finalizzati al risparmio energetico (7.1.).

6.16. Canoni di locazione

Sono previste alcune detrazioni forfetarie per (art. 16, D.P.R. n. 917/1986):

• i titolari di contratti di locazione di unità immobiliari adibite ad abitazione principale (art. 16, c. 01 e 1, D.P.R. n. 917/1986);

• i giovani di età compresa tra i 20 e i 30 anni (art. 16, c. 1-ter, D.P.R. n. 917/1986);

• i lavoratori dipendenti (art. 16, c. 1-bis, D.P.R. n. 917/1986).

6.16.1. Titolari di contratti di locazione di unità immobiliari adibite ad abitazione principale

Ai soggetti titolari di contratti di locazione di unità immobiliari adibite ad abitazione principale stipulati o rinnovati a norma della Legge 9 dicembre 1998, n. 431, spetta una detrazione complessivamente pari a:

• 300 euro, se il reddito complessivo non supera 15.493,71 euro;

• 150 euro, se il reddito complessivo è superiore a 15.493,71 euro, ma non superiore a 30.987,41 euro.

Inoltre, ai soggetti titolari di contratti di locazione di unità immobiliari adibite ad abitazione principale, stipulati o rinnovati secondo il c.d. “canale concordato”, spetta una detrazione complessivamente pari a:

• 495,80 euro, se il reddito complessivo non supera 15.493,71 euro;

• 247,90 euro, se il reddito complessivo supera 15.493,71 euro ma non 30.987,41 euro.

6.16.2. Giovani tra i 20 e i 30 anni

È prevista una detrazione pari a 991,60 euro per i giovani di età compresa tra i 20 ed i 31 anni (30 anni fino al 31 dicembre 2021), che stipulano un contratto di locazione ai sensi della Legge 9 dicembre 1998, n. 431, per l’intera unità immobiliare o porzione di essa da destinare a propria residenza (a propria abitazione principale fino al 31 dicembre 2021), a condizione che la stessa sia diversa dall’abitazione principale dei genitori o di coloro cui sono affidati.

Tale detrazione spetta in misura pari a 991,60 euro ovvero, se superiore, pari al 20% dell’ammontare del canone di locazione e comunque entro il limite massimo di euro 2.000, per i primi 4 anni, se il reddito complessivo non supera 15.493,71 euro.

6.16.3. Lavoratori dipendenti

A favore dei lavoratori dipendenti che abbiano stipulato un contratto di locazione, è prevista una detrazione pari a:

• 991,60 euro, se il reddito complessivo non supera 15.493,71 euro;

• 495,80 euro, se il reddito complessivo è superiore a 15.493,71 euro, ma non a 30.987,41 euro.

La detrazione si applica in presenza delle seguenti condizioni:

• il dipendente deve aver trasferito la propria residenza nel Comune di lavoro o in un Comune limitrofo;

• il nuovo comune deve essere distante almeno 100 chilometri dal precedente e comunque al di fuori della propria Regione;

• la residenza nel nuovo comune deve essere stata trasferita da non più di 3 anni dalla richiesta della detrazione.

La detrazione può essere fruita nei primi 3 anni in cui è stata trasferita la residenza (ad esempio, se un contribuente ha trasferito la propria residenza nel mese di ottobre dell’anno x, potrà beneficiare della detrazione per gli anni x, x+1 e x+2) e non spetta per i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (ad esempio, borse di studio).

6.16.4. Disposizioni comuni

Le detrazioni:

• vanno ripartite tra gli aventi diritto e non sono tra loro cumulabili;

• il contribuente ha diritto, a sua scelta, di fruire della detrazione più favorevole;

• vanno rapportate al periodo dell’anno durante il quale l’unità immobiliare locata è adibita ad abitazione principale. Per abitazione principale si intende quella nella quale il soggetto titolare del contratto di locazione o i suoi familiari dimorano abitualmente.

Qualora la detrazione spettante sia di ammontare superiore all’imposta lorda diminuita nell’ordine delle detrazioni per carichi di famiglia (4.) (art. 12, D.P.R. n. 917/1986) e per lavoro (5.) (art. 13, D.P.R. n. 917/1986) è riconosciuto un credito di ammontare pari alla quota di detrazione che non ha trovato capienza nella predetta imposta (D.M. 11 febbraio 2008).

Si ricorda, infine, che nel computo del reddito complessivo va compreso anche il reddito delle eventuali locazioni su cui si applica la cedolare secca (10.3.10.).

6.17. Affitto dei terreni agricoli ai giovani

È prevista una detrazione dall’imposta lorda, nella misura del 19%, delle spese sostenute dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali (requisito dell’iscrizione alla previdenza agricola) di età inferiore ai 35 anni per il pagamento di canoni di affitto dei terreni agricoli (art. 16, c. 1-quinquies.1, D.P.R. n. 917/1986).

La detrazione spetta nel limite di 80 euro (canone annuo euro 421,05 x 19% = 80 euro) per ciascun ettaro di terreno affittato, e fino ad un importo massimo di 1.200 euro (canone annuo euro 6.318 x 19% = euro 1.200).

Qualora la detrazione spettante sia di ammontare superiore all’imposta lorda diminuita nell’ordine delle detrazioni per carichi di famiglia (4.) (art. 12, D.P.R. n. 917/1986) e per lavoro (5.) (art. 13, D.P.R. n. 917/1986) è riconosciuto un credito di ammontare pari alla quota di detrazione che non ha trovato capienza nelle predetta imposta (D.M. 11 febbraio 2008).

L’agevolazione non spetta nel caso in cui il giovane imprenditore agricolo conduca un terreno preso in affitto dai genitori.

6.18. Abbonamenti al trasporto pubblico locale

Sono detraibili le spese sostenute per l’acquisto degli abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico locale, regionale e interregionale, fino alla concorrenza del loro ammontare, nella misura del 19% per un importo delle spese stesse non superiore, in ciascun periodo di imposta, a 250 euro annui (art. 15, c. 1, lett. i-decies), D.P.R. n. 917/1986).

La detrazione spetta anche se le spese sono sostenute nell’interesse dei familiari a carico e il limite massimo di detrazione di 250 euro deve intendersi riferito cumulativamente alle spese sostenute dal contribuente per il proprio abbonamento e per quello dei familiari a carico.

Per i lavoratori dipendenti sono previste, inoltre, agevolazioni fiscali per i “buoni TPL”: infatti, le somme rimborsate dal datore di lavoro o le spese direttamente sostenute da quest’ultimo per l’acquisto dei titoli di viaggio per il trasporto pubblico locale, regionale e interregionale del dipendente e dei familiari non concorrono a formare reddito di lavoro dipendente, analogamente a quanto avviene per i “buoni pasto” (art. 51, c. 2, lett. d-bis), D.P.R. n. 917/1986).

6.19. Spese per i soggetti affetti da DSA

Sono detraibili, nella misura del 19% le spese sostenute in favore dei minori o di maggiorenni, con diagnosi di Disturbo Specifico dell’Apprendimento (DSA) fino al completamento della scuola secondaria di secondo grado, per l’acquisto di strumenti compensativi e di sussidi tecnici e informatici, necessari all’apprendimento, nonché per l’uso di strumenti compensativi che favoriscano la comunicazione verbale e che assicurino ritmi graduali di apprendimento delle lingue straniere, in presenza di un certificato medico che attesti il collegamento funzionale tra i sussidi e gli strumenti acquistati e il tipo di disturbo dell’apprendimento diagnosticato (art. 15, c. 1, lett. e-ter), D.P.R. n. 917/1986; Provv. Agenzia delle Entrate 6 aprile 2018).

La detrazione spetta anche se le spese sono state sostenute nell’interesse delle persone.

6.20. Scuole di musica

Sono detraibili nella misura del 19% le spese, per un importo non superiore a 1.000 euro, sostenute da contribuenti con reddito complessivo non superiore a 36.000 euro per l’iscrizione annuale e l’abbonamento di ragazzi di età compresa tra 5 e 18 anni a:

• conservatori di musica;

• istituzioni legalmente riconosciute di Alta Formazione Artistica Musicale e coreutica (AFAM - Legge 22 dicembre 1999, n. 508);

• scuole di musica iscritte nei registri regionali;

• cori, bande e scuole di musica riconosciute da una pubblica amministrazione, per lo studio e la pratica della musica (art. 15, c. 1, lett. e-quater), D.P.R. n. 917/1986).

6.21. Acquisto immobili ad alta efficienza energetica

È possibile detrarre dall’IRPEF lorda il 50% dell’IVA versata per l’acquisto entro il 31 dicembre 2023 di immobili residenziali di classe energetica A o B ceduti dalle imprese costruttrici degli immobili stessi (art. 1, c. 76, Legge n. 197/2022).

La detrazione è ripartita in 10 quote costanti nell’anno in cui sono state sostenute le spese e nei 9 periodi d’imposta successivi.

6.22. Altri oneri detraibili

Sono previste le seguenti ulteriori detrazioni:

• detrazione del 19% delle spese sostenute per i servizi di interpretariato dei soggetti riconosciuti sordi ai sensi della Legge n. 381/1970 (art. 15, c. 1, lett. c-ter), D.P.R. n. 917/1986). L’agevolazione riguarda i soggetti minorati sensoriali dell’udito, affetti da sordità congenita o acquisita durante l’età evolutiva che abbia compromesso il normale apprendimento del linguaggio parlato. La detrazione non spetta per i servizi resi ai soggetti affetti da sordità di natura esclusivamente psichica o dipendente da causa di guerra, di lavoro o di servizio. Per fruire della detrazione i soggetti interessati devono essere in possesso delle certificazioni fiscali rilasciate dai fornitori dei servizi di interpretariato (circ. 2 marzo 2016, n. 3/E);

• detrazione dell’importo della borsa di studio assegnata dalle Regioni e dalle Province autonome di Trento e Bolzano, a sostegno delle famiglie in condizioni svantaggiate, per spese d’istruzione sostenute e documentate (D.P.C.M. 14 febbraio 2001, n. 106). La detrazione spetta al genitore, per i figli minorenni, ovvero allo stesso studente, se maggiorenne, che al momento della richiesta della borsa di studio abbia optato per la detrazione fiscale, anziché per la corresponsione diretta della somma, secondo quanto previsto dal D.P.C.M. n. 106/2001;

• detrazione del 19% per l’intero importo, nel limite del 30% dell’imposta lorda dovuta per le donazioni effettuate all’ente ospedaliero Ospedale Galliera di Genova, finalizzate esclusivamente all’attività del Registro nazionale dei donatori di midollo osseo (art. 8, c. 3, Legge n. 52/2001).