66.1. Presupposto dell’imposta - 66.1.1.Alternatività Imposta di bollo e IVA - 66.2. Soggetti obbligati - 66.2.1. Solidarietà degli obbligati - 66.3. Atti soggetti all’imposta - 66.3.1. Momento impositivo - 66.3.2.Esenzioni - 66.4. Misura dell’imposta - 66.4.1.Tariffe per atti soggetti all’imposta fin dall’origine - 66.4.2. Tariffe per atti soggetti all’imposta solo in caso d’uso - 66.5.Modalità di assolvimento - 66.5.1. Contrassegno telematico - 66.5.2.Modalità virtuale - 66.5.3. Registrazione telematica dei contratti di locazione - 66.5.4. Bollo digitale (servizio @e.bollo) - 66.6. Accertamento e sanzioni - 66.6.1. Decadenza - 66.6.2. Accertamento - 66.6.3.Sanzioni

66.1. Presupposto dell’imposta

L’Imposta di bollo è una imposta indiretta (non correlata alla capacità contributiva) che colpisce la produzione di atti, documenti e registri. Concepita come imposta “cartolare” (D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642), giacché riferita a documenti prodotti in forma cartacea, ha assunto di fatto, in considerazione della evoluzione tecnologica che ha spinto sempre più verso una dematerializzazione degli atti, la natura di una imposta “di atto”.

66.1.1. Alternatività Imposta di bollo e IVA

L’assolvimento dell’imposta di bollo è alternativo all’applicazione dell’IVA (art. 6, Tabella, D.P.R. n. 642/1972). Risultano pertanto esentati dall’applicazione dell’imposta di bollo tutti i documenti emessi in relazione ad operazioni soggette ad IVA:

• fatture;

• note di variazione;

• quietanze;

• estratti conto e riepilogo situazioni creditorie / debitorie;

• lettere di accompagnamento di assegni;

• solleciti di pagamento;

• preavvisi di emissione fatture;

• copie conformi dei documenti di cui sopra (ris. 1° agosto 1973, n. 415755).

Operazioni soggette a IVA

Ai fini dell’individuazione delle operazioni assoggettate ad IVA va fatto riferimento a quelle per le quali è effettivamente dovuto il tributo.

Sono pertanto da considerarsi esenti dall’applicazione dell’imposta di bollo anche le ricevute, quietanze, note, solleciti di pagamenti e qualsivoglia documento emesso in relazione ad operazioni IVA, anche qualora non vi sia esposizione del tributo in fattura ovvero nei casi di:

• inversione contabile (c.d. reverse charge 46.8.) (circ. 29 dicembre 2006, n. 37/E);

• scissione dei pagamenti (split payment 46.9.);

• operazioni non imponibili relative ad esportazioni di merci e cessioni intracomunitarie;

• operazioni effettuate da soggetti partecipanti ad un gruppo IVA (art. 6-bis, D.P.R. n. 642/1972);

• IVA assolta all’origine (sali e tabacchi, giornali e riviste, trasporti pubblici, ecc., ai sensi art. 74, c. 1, D.P.R. n. 633/1972);

• settori speciali (agenzie di viaggio, regime dei beni usati ecc., ai sensi art. 74-ter, D.P.R. n. 633/1972).

I medesimi documenti risulteranno viceversa assoggettati ad imposta di bollo per operazioni che ai fini dell’IVA risultino:

• esenti (art. 10, D.P.R. n. 633/1972) (44.2.);

• non imponibili relative a operazioni assimilate alle esportazioni, servizi internazionali esportazioni indirette, scambi internazionali (44.1.);

• escluse dal campo di applicazione IVA e/o dalla base imponibile (44.3.);

• emessi in relazione ai regimi contabili fiscali agevolati (c.d. minimi e forfettari).

L’imposta risulterà applicabile ad ogni successivo documento (quietanze, copie conformi, estratti conto ecc.) rilasciato in relazione all’operazione non assoggettata ad IVA (risposta a interpello 5 giugno 2024, n. 129).

Fatture con importi contemporaneamente assoggettati a IVA e bollo

In caso di fatture (e altri documenti) concernenti contemporaneamente importi assoggettati ad IVA ed importi assoggettabili ad imposta di bollo, quest’ultima è dovuta esclusivamente se l’importo delle operazioni non assoggettabili ad IVA eccede la “franchigia” di euro 77,47 (ris. 3 luglio 2001, n. 98/E).

Qualora gli importi non assoggettati ad IVA siano costituiti da spese anticipate in nome e per conto del cliente per imposte, tasse, contributi, concessioni governative ed altri tributi, l’imposta di bollo non risulta dovuta (risposta a interpello 20 luglio 2021, n. 491).

Soggetto obbligato all’assolvimento dell’imposta di bollo sulle fatture

L’obbligo di assolvere il pagamento dell’imposta di bollo sulle fatture ricade su chi emette la fattura in quanto soggetto che forma il documento fiscale e lo consegna o spedisce (ris. 18 novembre 2008, n. 444/E).

Nel caso di fatture elettroniche emesse da un soggetto terzo incaricato, il cedente (o prestatore di servizi) resta obbligato in solido (art. 1, c. 1108, Legge n. 178/2020).

Modalità di assolvimento dell’imposta di bollo sulle fatture elettroniche emesse

L’imposta di bollo dovuta sulle fatture elettroniche (46.13.4.) va versata trimestralmente (art. 6, c. 2, D.M. 17 giugno 2014), con la seguente cadenza:

• 31 maggio - imposta di bollo dovuta sulle fatture elettroniche emesse nel 1° trimestre;

• 30 settembre - imposta di bollo dovuta sulle fatture elettroniche emesse nel 2° trimestre;

• 30 novembre - imposta di bollo dovuta sulle fatture elettroniche emesse nel 3° trimestre;

• 28 febbraio (29 febbraio in caso di anno bisestile) - imposta di bollo dovuta sulle fatture elettroniche emesse nel 4° trimestre dell’anno precedente.

Il versamento dell’imposta può essere rinviato al termine successivo nei seguenti casi (art. 17, c. 1-bis, D.L. 26 ottobre 2019, n. 124):

• imposta di bollo dovuta sulle fatture elettroniche emesse nel corso del 1° trimestre pari o inferiore ad euro 5.000, pagamento rinviabile al termine di versamento dell’imposta dovuta per il secondo trimestre;

• imposta di bollo complessivamente dovuta sulle fatture elettroniche emesse nel corso del 1° trimestre e del 2° trimestre pari o inferiore ad euro 5.000, pagamento rinviabile al termine di versamento dell’imposta dovuta per il terzo trimestre.

L’Agenzia delle Entrate rende disponibile un servizio di liquidazione dell’imposta trimestralmente dovuta, sulla piattaforma web “Fatture e Corrispettivi” (accessibile con proprie credenziali di autenticazione), calcolata sulla base dei dati desunti dai documenti regolarmente trasmessi attraverso il “Sistema di Interscambio - SdI”.

Il calcolo predisposto dall’Agenzia delle Entrate, tuttavia, non può considerarsi “esaustivo” e pertanto non esime il contribuente dall’onere di verifica e di versamento dell’effettivo importo dovuto (circ. 17 giugno 2019, n. 14/E).

Il versamento può essere effettuato:

• mediante addebito diretto sul c/c bancario o postale (procedura accessibile nell’area riservata del portale “fatture e corrispettivi”);

• mediante Mod. F24, con esposizione dei seguenti codice tributo (ris. 9 aprile 2019, n. 42/E):

  • cod. 2521 - imposta dovute sulle fatture emesse nel 1° Trimestre;

  • cod. 2522 - imposta dovute sulle fatture emesse nel 2° Trimestre;

  • cod. 2523 - imposta dovute sulle fatture emesse nel 3° Trimestre;

  • cod. 2524 - imposta dovute sulle fatture emesse nel 4° Trimestre;

  • cod. 2525 - sanzioni;

  • cod. 2526 - interessi.

Liquidazione dell’imposta di bollo

L’Agenzia delle Entrate provvede ad integrare le fatture sulle quali non risulta assolta l’imposta di bollo dovuta, rendendo disponibili tali informazioni al cedente/prestatore (o all’intermediario eventualmente delegato) per l’eventuale variazione da parte del contribuente, secondo le tempistiche riportate nella seguente tabella (art. 6, c. 2, D.M. 17 giugno 2014; per le modalità tecniche di trasmissione dei dati, Provv. 4 febbraio 2021, n. 34958):

La modalità di assolvimento nei termini di 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio di riferimento (29 aprile 2024 per esercizio chiuso al 31 dicembre 2023) mediante Mod. F24 resta efficace in relazione all’imposta di bollo dovuta su tutti i restanti documenti fiscalmente rilevanti emessi/redatti/tenuti/utilizzati in modalità informatica (registri, atti e documenti) differenti dalle fatture (art. 6, c. 2, D.M. 17 giugno 2014).

66.2. Soggetti obbligati

Sono obbligati al pagamento dell’imposta, le parti che sottoscrivono od utilizzano uno degli atti, documenti o registri soggetti all’imposta.

Pertanto, l’imposta di bollo, nonché le eventuali sanzioni amministrative, incidono sui soggetti che:

• sottoscrivono,

• ricevono,

• accettano,

• negoziano,

atti, documenti o registri non in regola con l’assolvimento dell’imposta (art. 22, D.P.R. n. 642/1972).

66.2.1. Solidarietà degli obbligati

L’imposta di bollo si basa sul c.d. principio della solidarietà degli obbligati, in ragione del quale l’imposta ricade solidalmente su tutte le parti che partecipano alla produzione o all’utilizzo dell’atto, inclusi i soggetti che si limitano ad enunciarli e/o utilizzarli come allegati di altri atti e/o documenti (art. 22, D.P.R. n. 642/1972).

Sono nulli tutti i patti che mirano a limitare il principio della solidarietà ponendo una sola parte quale responsabile dell’assolvimento dell’imposta.

Rapporti con lo Stato

In deroga al principio della solidarietà, in tutti i rapporti in cui la controparte sia lo Stato, l’imposta di bollo, quando dovuta, cede ad esclusivo carico dell’altro soggetto (art. 8, D.P.R. n. 642/1972).

66.3. Atti soggetti all’imposta

Sono soggetti all’imposta secondo il principio della generalità, tutte le tipologie di atti, documenti e registri formati nel territorio dello Stato, salvo le specifiche esclusioni normativamente previste, e va pertanto assolta sulla produzione e/o utilizzazione di:

• certificati;

• documenti;

• registri obbligatori;

• libri contabili;

• titoli di credito;

• scritture private;

• quietanze;

• conti;

• istanze, ricorsi, memorie.

66.3.1. Momento impositivo

L’imposta risulta applicabile:

• fin dall’origine (presupposto giuridico la formazione dell’atto);

• in caso d’uso (presupposto giuridico l’utilizzazione dell’atto).

In caso d’uso

Il momento impositivo si concretizza in occasione della presentazione/trasmissione dell’atto, documento, o registro, all’Ufficio dell’Agenzia delle Entrate per la registrazione (art. 2, D.P.R. n. 642/1972).

Per le cambiali emesse all’estero il caso d’uso è realizzato anche qualora siano presentate, consegnate, trasmesse, quietanzate, accettate, girate, sottoscritte per avallo o negoziate nel territorio dello Stato.

Fin dall’origine

Gli atti, documenti e registri soggetti all’imposta con momento impositivo individuato nella data della formazione dello stesso, sono tassativamente indicati nella tariffa Allegato A - parte prima, mentre quelli soggetti all’imposta solo in caso di utilizzazione sono invece elencati nella tariffa Allegato A - parte seconda.

L’elencazione degli atti, documenti e registri soggetti all’imposta dovuta fin dall’origine, così come l’elencazione di quelli esentati, è tassativa e non può pertanto essere interpretata in via analogica.

66.3.2. Esenzioni

L’elenco degli atti cui non risulta applicabile l’imposta di bollo è desumibile in parte dalla Tabella, Allegato B, al D.P.R. n. 642/1972 (atti, documenti e registri esenti dall’imposta di bollo in modo assoluto) ed in parte da successivi provvedimenti che hanno disposto selettivamente l’esenzione per talune tipologie di atti.

Sono in ogni caso esclusi dall’applicazione dell’imposta (art. 1, D.P.R. n. 642/1972):

• gli atti legislativi;

• gli atti amministrativi dello Stato, Regioni, Province, Comuni e loro consorzi (salvo non siano espressamente previsti nella tariffa).

Allegati ai contratti di locazione

Sono esclusi dall’applicazione dell’imposta di bollo taluni allegati ai contratti di locazione quali:

• Attestazione di Prestazione Energetica (ris. 22 novembre 2013, n. 83/E);

• Attestazione rilasciata dalle organizzazioni rappresentative della proprietà edilizia ai fini della stipula dei contratti di locazione ad uso abitativo a canone concordato (ris. 20 aprile 2018, n. 31/E).

Sono esclusi dall’applicazione dell’imposta di bollo (e dall’imposta di registro) le scritture private che hanno come unico oggetto la riduzione del canone di locazione di un contratto in essere (art. 19, D.L. 12 settembre 2014, n. 133).

Analogamente è prevista l’esenzione da imposizione per le scritture private relative ad accordi di riduzione del canone di affitto d’azienda (o ramo d’azienda) purché il valore complessivo dell’azienda sia costituito per più del 50% dal valore dei fabbricati ed a condizione che l’applicazione delle imposte indirette comporti una tassazione più favorevole rispetto a quella prevista per la locazione dei fabbricati (risposta a interpello 21 dicembre 2018, n. 124).

66.4. Misura dell’imposta

L’imposta di bollo distingue tariffe modulate su base fissa e su base percentuale.

L’imposta è dovuta nella misura minima di euro 1 con arrotondamento delle frazioni di imposta ai dieci centesimi di Euro, per difetto per frazioni fino ad euro 0,05 e per eccesso per frazioni superiori ad euro 0,05 (art. 3, D.P.R. n. 642/1972).

Numero di pagine dell’atto

Per l’imposta determinata in funzione del numero di pagine va considerato che (art. 5, D.P.R. 642/1972):

• la pagina corrisponde ad una singola facciata;

• il foglio è composto da quattro facciate;

• per copia si intende la riproduzione (parziale o totale) di un atto, documento o registro dichiarato conforme da colui che l’ha rilasciata,

• per i tabulati meccanografici l’imposta è dovuta ogni 100 linee o frazioni effettivamente utilizzate;

• per le riproduzioni fotografiche o con metodologie chimiche e/o meccaniche, il foglio si intende composto da quattro facciate purché tra loro rilegate in modo tale da costituire un atto unico.

Più atti sullo stesso foglio

È consentito trascrivere più atti sul medesimo foglio (già utilizzato per la redazione da altro atto soggetto all’imposta) corrispondendo l’ulteriore imposta di bollo nella misura prevista (art. 13, D.P.R. n. 642/1972).

Nelle seguenti ipotesi di più atti scritti sul medesimo foglio, non risulta invece necessario ripetere il pagamento dell’imposta (art. 13, D.P.R. n. 642/1972):

• inventari, processi verbali e gli altri atti che sono compiuti in più sedute;

• la ratifica apposta sull’atto cui si riferisce;

• l’accettazione del mandatario apposta sull’atto contenente il mandato;

• la dichiarazione di conferma e di asseverazione del contenuto di un atto e la dichiarazione di concordanza con l’originale;

• l’accettazione della cessione del credito fatta dal debitore ceduto sull’atto relativo;

• la dichiarazione di vedovanza scritta sul certificato di esistenza in vita;

• il certificato di avvenuta iscrizione, trascrizione ed annotazione sui pubblici registri apposto sulla nota relativa;

• il duplicato della nota per l’iscrizione ipotecaria e la sua rinnovazione scritta sul titolo in base al quale avviene la formalità;

• la copia della iscrizione, rinnovazione e trascrizione sui pubblici registri costituenti un solo stato o certificato e le relative aggiunte e variazioni riportate in un solo stato o certificato anche se lo stato o certificato concerne più di una persona;

• il certificato scritto sull’estratto catastale e attestante l’imposta dovuta per i beni ivi descritti e la dichiarazione di eseguita voltura catastale apposta sul documento in base al quale la voltura fu eseguita;

• gli estratti rilasciati dai pubblici funzionari e desunti dai registri dei rispettivi uffici, purché riguardino una sola persona o più persone coobbligate o cointeressate nell’affare cui si riferisce il contenuto degli estratti che si rilasciano;

• i pareri, le conclusioni e i decreti sopra i ricorsi in sede giurisdizionale o amministrativa;

• gli atti d’istruzione delle cause, i certificati e le attestazioni apposte sui medesimi, le relazioni di notificazioni scritte sull’originale e sulla copia dell’atto notificato, nonché i precetti apposti in calce alle sentenze ed agli atti rilasciati in forma esecutiva;

• l’autenticazione o la legalizzazione delle firme apposte sullo stesso foglio che contiene le firme da autenticare o da legalizzare;

• le certificazioni dei pubblici uffici apposte sul duplicato e sul secondo originale delle domande;

• gli atti contenenti più convenzioni, istanze, certificazioni o provvedimenti, se redatti in un unico contesto.

Rinnovo o proroga di atti

È consentito il rinnovo o la proroga di atti formati precedentemente, procedendo ad assolvere l’imposta nella misura vigente al momento del rinnovo o proroga (art. 13, D.P.R. n. 642/1972).

66.4.1. Tariffe per atti soggetti all’imposta fin dall’origine

66.4.2. Tariffe per atti soggetti all’imposta solo in caso d’uso

66.5. Modalità di assolvimento

L’imposta di bollo va assolta esclusivamente con le seguenti modalità:

• tramite intermediario convenzionato con l’Agenzia delle Entrate e contestuale rilascio del contrassegno telematico;

• virtuale (pagamento effettuato con Mod. F24 o addebito diretto sul c/c);

• elettronico (servizio @e.bollo).

A partire dal 1° gennaio 2025, l’imposta di bollo dovuta sugli atti da registrare in termini fissi può essere assolta entro il termine previsto per la registrazione dell’atto (art. 4, D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139).

66.5.1. Contrassegno telematico

Il contribuente tenuto ad assolvere l’imposta mediante utilizzo del contrassegno telematico (art. 3, D.P.R. n. 642/1972) deve acquistare preventivamente i controvalori presso uno dei soggetti convenzionati abilitati all’emissione del contrassegno:

• rivenditori di generi di monopolio (tabaccai);

• ufficiali giudiziari;

• altri distributori che risultavano già abilitati alla rivendita di valori bollati alla data del 30 giugno 2014.

L’emissione del contrassegno, che ha sostituito la rivendita di marche da bollo, deve essere precedente o contestuale alla data di formazione (o di utilizzo) dell’atto e la sua applicazione deve a sua volta precedere il momento di sottoscrizione, stipula o annotazione sul registro.

Il contrassegno, stampato su supporto autoadesivo, riporta il valore richiesto (emettibile per qualsiasi importo) nonché data e orario di emissione, oltre ad un codice identificativo univoco di sicurezza.

L’Agenzia delle Entrate, sul proprio sito istituzionale, mette a disposizione un servizio di verifica anticontraffazione dei contrassegni telematici.

Contrassegni irreperibili

In caso di impossibilità oggettiva al reperimento dei contrassegni telematici l’imposta potrà essere versata entro 5 giorni dalla cessata impossibilità senza applicazione di sanzioni amministrative. Di tale evenienza dovrà esserne fatta menzione nell’atto (art. 32, D.P.R. n. 642/1972).

66.5.2. Modalità virtuale

Il pagamento dell’imposta di bollo può avvenire anche con modalità virtuale:

• su richiesta dell’interessato, per talune categorie di atti e documenti;

• obbligatoriamente per gli atti da trasmettere telematicamente al Registro delle Imprese;

• facoltativamente per talune tipologie di atto senza necessità di preventiva richiesta (imposta di bollo sui contratti di locazione registrati telematicamente).

Procedura di autorizzazione

La procedura di autorizzazione per assolvere l’imposta in modalità virtuale è la seguente (artt. 15 e 15-bis, D.P.R. n. 642/1972):

• l’interessato deve presentare richiesta di autorizzazione all’ufficio dell’Agenzia delle Entrate territorialmente competente. La domanda va corredata di dichiarazione sottoscritta concernente l’indicazione del numero presuntivo degli atti e documenti che potranno essere emessi e ricevuti durante l’anno;

• l’Agenzia delle Entrate notifica il provvedimento di autorizzazione, o di eventuale diniego, sulla base della tipologia degli atti per i quali è stata richiesta e sulla base di una valutazione di affidabilità del contribuente che la richiede. L’autorizzazione è rilasciata a tempo indeterminato ma con possibilità di revoca;

• l’Agenzia delle Entrate provvede a liquidare l’imposta provvisoria ripartendola su base bimestrale (numero di atti / bimestri compresi nel periodo intercorrente tra la data di presentazione della richiesta ed il 31 dicembre dell’anno in corso) (99.3.);

• entro il 31 gennaio dell’anno successivo il contribuente dovrà presentare la dichiarazione annuale in modalità telematica (99.1.) (direttamente o tramite intermediario abilitato) secondo modulistica e specifiche tecniche approvate.

  Il modello si compone di:

  • frontespizio;

  • Quadro A per l’elencazione degli atti e documenti soggetti ad imposta fissa;

  • Quadro B per l’elencazione degli atti e documenti soggetti ad imposta proporzionale.

Il modello è utilizzabile anche per effettuare l’opzione (o la revoca) per il pagamento con modalità virtuale dell’imposta di bollo per gli assegni circolari (Provv. 29 dicembre 2017).

Il modello può essere utilizzato altresì per rinunciare all’autorizzazione già rilasciata (circ. 14 aprile 2015, n. 16/E);

• l’Agenzia delle Entrate provvede alla liquidazione definitiva ed alla rideterminazione dell’acconto dovuto per il periodo di imposta successivo (assumendo l’imposta determinata nell’anno precedente quale base per la liquidazione dell’imposta provvisoria per l’anno in corso).

Modifiche tariffarie

In caso di modifiche tariffarie o di determinazione dell’imposta, l’Agenzia provvede a riliquidare le rate non ancora scadute (art. 15, D.P.R. n. 642/1972).

Previsione di minor numero di atti

Il contribuente può presentare una istanza per la revisione della liquidazione provvisoria (art. 15, D.P.R. n. 642/1972) in caso di previsione di minor numero di atti (in seguito a modifiche al regime IVA delle operazioni effettuate, liquidazione volontaria ecc.) che l’Agenzia dovrà recepire entro 30 giorni con la rielaborazione della liquidazione provvisoria.

Recupero imposta versata in eccedenza

L’imposta virtuale liquidata a seguito di presentazione della dichiarazione annuale, eventualmente calcolata in eccedenza per errori in dichiarazione, va richiesta a rimborso esclusivamente mediante presentazione di specifica istanza non risultando possibile la presentazione di dichiarazione integrativa “a favore” (risposta a interpello 19 giugno 2023, n. 350).

A partire dal 1° gennaio 2025 risulterà possibile la presentazione di una dichiarazione integrativa per la correzione di errori od omissioni (a debito o a credito del contribuente) utilizzando modelli conformi a quelli approvati per il periodo d'imposta cui si riferisce la dichiarazione (art. 4, D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139).

Banche, Poste, assicurazioni ed altri enti finanziari

Le Banche, Poste, imprese di assicurazioni ed altri enti e società finanziari devono versare un acconto pari al 100% dell’imposta liquidata in via provvisoria entro il 16 aprile di ciascun anno, scomputabile a decorrere dal successivo mese di aprile, termine di versamento della prima rata bimestrale (art. 15-bis, D.P.R. n. 642/1972).

Conservazione sostitutiva documenti con valenza fiscale

Per la conservazione sostitutiva di documenti aventi valenza fiscale sono previste le seguenti facilitazioni (art. 6, D.M. 17 giugno 2014):

• non è richiesta la preventiva autorizzazione,

• non è richiesta la rendicontazione,

• l’imposta di bollo viene assolta in unica soluzione entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio (30/4 o 29/4 in caso di anno bisestile).

Per la tenuta dei registri contabili, l’imposta è dovuta in ragione di:

• euro 16 ogni 2.500 registrazioni o frazioni per i soggetti tenuti al versamento della tassa annuale sulle concessioni governative per la numerazione e bollatura di libri e registri contabili (69.1.4.),

• euro 32 per gli altri soggetti (art. 16, Tariffa Parte I allegata al D.P.R. 642/1972).

Il versamento va effettuato mediante delega Mod. F24 utilizzando i seguenti codici tributo:

Imposta di bollo sugli appalti

L’assolvimento dell’imposta di bollo dovuta dagli appaltatori al momento della stipula del contratto è dovuta forfetariamente in relazione a qualsivoglia atto o documento riguardante la procedura di selezione ed esecuzione dell’appalto, determinata nella seguente misura (Tabella A, Allegato I.4 al D.Lgs. 31 marzo 2023, n. 36). In relazione ai documenti non espressamente citati nonché per l’imposta dovuta su fatture, note e simili, si rende applicabile l’imposta di bollo nell’ordinaria misura e modalità di versamento previste dal D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642.

La disciplina specifica trova applicazione esclusivamente per le procedure di appalto avviate a partire dal 1° luglio 2023 (circ. 28 luglio 2023, n. 22/E) e l’imposta forfettariamente determinata assorbe anche l’imposta di bollo dovuta in fase di registrazione del contratto e tutte le altre formalità connesse alla stipula del contratto di appalto (risposta a interpello 9 ottobre 2023, n. 446).

L’imposta di bollo assolta all’atto della stipula del contratto assorbe altresì quella dovuta per atti della procedura e accordo contrattuale di un eventuale affidamento “in house” (risposta a interpello 27 novembre 2024, n. 230).

L’onere del versamento ricade sul soggetto aggiudicatario (art. 18, D.Lgs. 31 marzo 2023, n. 36) fermo restando il principio di solidarietà passiva. Qualora il soggetto appaltante coincida con una amministrazione dello Stato, l’imposta di bollo sarà sempre esclusivamente a carico del soggetto appaltatore (circ. 28 luglio 2023, n. 22/E).

L’imposta è assolta telematicamente mediante presentazione del Mod. F24 con elementi identificativi (F24 Elide) con indicazione dei seguenti dati:

• Codice Identificativo di Gara (CIG) o, in sua mancanza, altro identificativo univoco del contratto (Provv. 28 giugno 2023);

• indicazione della stazione appaltante (codice fiscale del coobbligato) con esposizione del codice controparte “40” (ris. 28 giugno 2023, n. 37/E).

Il versamento va effettuato utilizzando i seguenti codici tributo:

Nel caso in cui il contratto sia rogato o autenticato da un notaio o altro pubblico ufficiale l’imposta è assolta con le procedure telematiche del “modello unico informatico” (art. 3-bis, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 463).

Atti da trasmettere al Registro delle Imprese

L’assolvimento dell’imposta di bollo gravante sugli atti da trasmettere al Registro delle Imprese va effettuata obbligatoriamente in modalità virtuale.

Può essere effettuata unitamente ai diritti di segreteria spettanti alla Camera di Commercio competente con modalità telematiche (utilizzo del credito preventivamente attivato sul conto Telemaco); in tale ipotesi è la Camera di Commercio ad essere autorizzata all’esazione dell’imposta per conto del contribuente.

L’atto deve riportare la dicitura “Imposta di bollo assolta in modo virtuale tramite la Camera di Commercio di _____, autorizzata con prov. Prot. n._______ del __/__/___ del Ministero delle Finanze - Dipartimento Delle Entrate”.

In alternativa è necessario richiedere autorizzazione al locale Ufficio dell’Agenzia delle Entrate, con dichiarazione dell’esatto numero degli atti presentati nell’anno precedente al registro delle imprese per la liquidazione provvisoria, e ripetere la dichiarazione a consuntivo (sulla quale base sarà rideterminato l’importo provvisorio per l’anno successivo). L’Agenzia delle Entrate liquida l’imposta e notifica l’importo al contribuente che è tenuto a versarla entro 20 giorni dalla notifica.

L’atto deve riportare la dicitura “Imposta di bollo assolta in modo virtuale su dichiarazione presentata alla Direzione Regionale delle Entrate di _______________ il ___/___/_______”.

66.5.3. Registrazione telematica dei contratti di locazione

In caso di utilizzo della procedura di registrazione telematica dei contratti di locazione, l’imposta di bollo (e l’imposta di registro) possono essere assolte in modo virtuale mediante addebito diretto sul c/c indicato all’atto della compilazione della modulistica (procedura RLI o RLI Web dell’Agenzia dell’Entrate).

66.5.4. Bollo digitale (servizio @e.bollo)

È possibile utilizzare il servizio @e.bollo per il versamento dell’imposta, nella misura forfettaria di euro 16 per ciascun documento, a prescindere dalla dimensione dello stesso, dovuta sulle istanze trasmesse in via telematica alla PA e sui relativi atti e provvedimenti elettronici (Provv. Agenzia delle Entrate 19 settembre 2014). Il servizio, che consente di assolvere il pagamento dell’imposta in modalità digitale (dematerializzazione del contrassegno telematico), può essere utilizzato effettuando il pagamento online mediante intermediari abilitati.

66.6. Accertamento e sanzioni

La presentazione ad un pubblico ufficiale o ad un funzionario della Pubblica Amministrazione di un atto o documento non in regola con l’assolvimento dell’imposta di bollo, non inficia la regolare prosecuzione della pratica amministrativa richiesta.

Giudici, funzionari dipendenti della P.A., cancellieri, segretari, arbitri sono obbligati a trasmettere le notizie e gli atti al competente ufficio dell’Agenzia delle Entrate per il successivo accertamento e riscossione del tributo (e relativi interessi e sanzioni applicabili) (art. 19, D.P.R. n. 642/1972).

Gli stessi soggetti, così come qualsiasi altro soggetto che a norma di disposizioni legislative o regolamentari risulta obbligato a tenere o a conservare libri, registri, atti o documenti soggetti a bollo, sono tenuti ad esibirli agli organi accertatori che ne facciano richiesta (art. 35, D.P.R. n. 642/1972).

I notai sono dispensati unicamente dall’esibizione di:

• atti relativi ai testamenti segreti;

• atti dei processi verbali di deposito dei testamenti olografi.

66.6.1. Decadenza

L’amministrazione finanziaria può procedere all’accertamento delle violazioni alle norme sull’imposta di bollo entro il termine di 3 anni a decorrere dal giorno in cui è stata commessa la violazione (art. 37, D.P.R. n. 642/1972). L’intervenuta decadenza, tuttavia, non autorizza l’uso degli atti, documenti e registri per i quali non è stata assolta correttamente l’imposta di bollo, salvo la possibilità di regolarizzare nella misura vigente al momento dell’uso.

Medesimo termine triennale di decadenza vige per la richiesta di rimborso delle imposte (ed eventuali sanzioni non dovute) pagate in modo virtuale, decorrenti dalla data del pagamento.

66.6.2. Accertamento

La constatazione delle violazioni avviene mediante processo verbale (art. 36, D.P.R. n. 642/1972), sottoscritto dal contribuente, dal quale risultino:

• le ispezioni e le rilevazioni eseguite;

• le richieste avanzate al contribuente (o chi lo rappresenta);

• le risposte ricevute.

Sequestrabilità degli atti

Gli atti e i documenti possono essere sequestrati soltanto qualora:

• non sia possibile effettuarne riproduzione;

• il contenuto non sia riportabile nel verbale;

• il verbale sia contestato o comunque non sottoscritto dal contribuente.

Omesso o insufficiente versamento imposta da assolvere in modo virtuale

L’AF può procedere alla irrogazione immediata delle sanzioni (art. 17, c. 3, D.Lgs. n. 472/1997). L’Ufficio non provvede a notificare un apposito atto, ma iscrive direttamente a ruolo il tributo, le sanzioni e gli interessi, in quanto la comunicazione dell’ammontare dell’imposta (sia a titolo provvisorio che di conguaglio definitivo) risulta già effettuata mediante la notifica degli avvisi di liquidazione.

Imposta dovuta sulle fatture elettroniche

In caso di ritardato, omesso o insufficiente versamento dell’imposta di bollo dovuta sulle fatture elettroniche emesse, l’Agenzia delle Entrate provvede a comunicare al contribuente, con modalità telematiche l’ammontare:

• dell’imposta da versare;

• delle sanzioni amministrative dovute ridotte ad 1/3;

• degli interessi maturati dalla scadenza del versamento all’ultimo giorno del mese precedente l’elaborazione della comunicazione,

con l’invito a regolarizzare entro il termine di 30 giorni (art. 12-novies, D.L. n. 34/2019).

Qualora il contribuente non dovesse procedere al pagamento (intero o parziale) entro il termine notificato, l’Ufficio procederà all’iscrizione a ruolo a titolo definitivo.

66.6.3. Sanzioni

Per la mancata apposizione del contrassegno telematico (imposta di bollo dovuta fin dall’origine) risulta applicabile la sanzione dal 100% al 500% dell’imposta non pagata (omesso od insufficiente versamento - art. 25, D.P.R. n. 642/1972) per le violazioni commesse fino alla data del 31 agosto 2024, e nella misura dell’80% per quelle commesse a partire dal 1° settembre 2024 (art. 5, c.1, D.Lgs. n. 87/2024). Per il mancato o insufficiente versamento dell’imposta dovuta in modalità virtuale è prevista la sanzione amministrativa del 25% (art. 13, D.Lgs. n. 471/1997).

Per le violazioni relative alla tardiva, omessa o infedele dichiarazione per il conguaglio dell’imposta da assolvere in modalità virtuale (da presentare entro il 31 gennaio di ciascun anno ovvero contestualmente alla rinuncia) la sanzione risulta così modulata (art. 25, c. 3, D.P.R. n. 642/1972): (78.5.).

In relazione a talune tipologie di atti (pubblici, giudiziari, scritture private autenticate, successioni e atti a titolo gratuito) stipulati o formati a partire dal 1° gennaio 2025, risulta possibile la presentazione di una dichiarazione correttiva per sanare eventuali omissioni ed errori (art. 25, c. 3 bis, D.P.R. n. 642/1972).

Risulta applicabile l’istituto del ravvedimento operoso (75.5.).

L’inosservanza degli obblighi previsti a carico di determinati soggetti (funzionari e dipendenti pubblici, cancellieri, giudici, pubblici ufficiali, arbitri ecc..) è sanzionata nella misura variabile tra 100 e 200 euro per ciascuno atto, documento o registro sul quale non risulta assolta l’imposta di bollo (art. 24, D.P.R. n. 642/1972).