17.1. Mod. 730 - 17.1.1. Soggetti che possono utilizzare il Mod. 730 - 17.1.2.Soggetti senza sostituto d’imposta - 17.1.3.Soggetti che non possono utilizzare il Mod. 730 - 17.1.4.Condizioni oggettive - 17.1.5. Dichiarazione congiunta - 17.1.6. Assistenza fiscale Mod. 730 ordinario - 17.1.7.Mod. 730 precompilato - 17.1.8.Modalità di presentazione della dichiarazione precompilata - 17.1.9. Termini di presentazione - 17.1.10. Errori commessi dal dipendente - 17.1.11. Errori commessi da chi presta assistenza fiscale - 17.1.12. Visto di conformità - 17.1.13. Correzione della dichiarazione in caso di visto infedele - 17.1.14. Compensi ai CAF e ai sostituti d’imposta - 17.1.15. Amministratori di condominio - 17.1.16. Situazioni particolari - 17.1.17. Sanzioni - 17.1.18. Soggetti abilitati alla costituzione dei Centri di assistenza fiscale - 17.2. Mod. Redditi persone fisiche - 17.2.1. Soggetti obbligati - 17.2.2.Soggetti esonerati - 17.2.3.Modalità di presentazione - 17.2.4.Termini di presentazione - 17.2.5.Termini di versamento - 17.2.6. Sanzioni - 17.2.7. Dichiarazione precompilata per imprese e professionisti - 17.3. Mod. Redditi società di persone - 17.3.1. Soggetti obbligati - 17.3.2. Soggetti esonerati - 17.3.3. Modalità operative - 17.4. Mod. 770 - 17.4.1. Soggetti obbligati - 17.4.2.Modalità e termini di presentazione - 17.4.3.Semplificazione del Mod. 770 - 17.4.4. Sanzioni - 17.5.Monitoraggio fiscale - 17.5.1.Soggetti tenuti alla compilazione del quadro RW o W - 17.5.2.Dati da inserire nel quadro RW o W - 17.5.3. Valorizzazione degli investimenti e delle attività di natura finanziaria - 17.5.4. Regolarizzazione cripto-attività

17.1. Mod. 730

Il Mod. 730 consente ai lavoratori dipendenti e pensionati di presentare la dichiarazione dei redditi mediante l’assistenza:

• del proprio datore di lavoro o ente previdenziale;

• di uno dei Centri di assistenza fiscale costituiti dalle associazioni sindacali e dai datori di lavoro (c.d. CAF-dipendenti);

• di un professionista abilitato (dottore commercialista ed esperto contabile, consulente del lavoro).

17.1.1. Soggetti che possono utilizzare il Mod. 730

Possono fruire dell’assistenza fiscale:

• i titolari di reddito di lavoro dipendente o di pensione (compresi i lavoratori italiani che operano all’estero per i quali il reddito è determinato sulla base della retribuzione convenzionale) (12.1.6.);

• i contribuenti che percepiscono indennità sostitutive del reddito di lavoro dipendente (ad esempio, trattamento di integrazione salariale, indennità di mobilità, ecc.);

• i soci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli, nonché quelle di piccola pesca;

• i sacerdoti della Chiesa cattolica;

• i giudici costituzionali, i parlamentari nazionali e gli altri titolari di cariche pubbliche elettive (ad esempio, i consiglieri regionali, provinciali, comunali, ecc.);

• le persone impegnate in lavori socialmente utili;

• lavoratori con contratto di lavoro a tempo determinato per un periodo inferiore all’anno; possono presentare il Mod. 730 al sostituto d’imposta se il contratto dura almeno dal mese di presentazione della dichiarazione al terzo mese successivo e si conoscono i dati del sostituto che dovrà effettuare il conguaglio;

• personale della scuola con contratto di lavoro a tempo determinato, rivolgendosi al sostituto ovvero ad un CAF-dipendenti o ad un professionista abilitato, se il contratto dura almeno dal mese di settembre dell’anno precedente al mese di giugno dell’anno seguente;

• produttori agricoli esonerati dalla presentazione della dichiarazione dei sostituti d’imposta (Mod. 770), IRAP e IVA.

Titolari di altri redditi - A decorrere dal 2024 la dichiarazione dei redditi, nella forma del 730 precompilato (17.1.7.), può essere presentata anche dalle persone fisiche titolari di redditi differenti rispetto ai titolari dei redditi di lavoro dipendente e assimilati (art. 2, c. 1, D.Lgs. n. 1/2024).

17.1.2. Soggetti senza sostituto d’imposta

I soggetti titolari dei redditi di lavoro dipendente (art. 49, D.P.R. n. 917/1986) e di alcuni redditi assimilati (art. 50, c. 1, lett. a), c), c-bis), d) e g), D.P.R. n. 917/1986), con esclusione delle indennità percepite dai membri del Parlamento europeo (art. 50, c. 1, lett. i) e l), D.P.R. n. 917/1986), in assenza di un sostituto d’imposta tenuto ad effettuare il conguaglio, possono presentare la dichiarazione Mod. 730 (anche in forma congiunta con tutti e due i coniugi senza sostituto) e la relativa scheda ai fini della destinazione del 2, 5 e 8 per mille, ai CAF dipendenti e agli altri soggetti che possono prestare l’assistenza fiscale e cioè consulenti del lavoro e dottori commercialisti.

Tale modalità di presentazione, a partire dal 2024, è possibile anche da parte dei contribuenti che hanno il sostituto d’imposta.

Se dalle dichiarazioni presentate emerge:

• un debito: il soggetto che presta l’assistenza fiscale trasmette telematicamente la delega di versamento utilizzando i servizi telematici resi disponibili dall’Agenzia delle Entrate ovvero, entro il decimo giorno antecedente la scadenza del termine di pagamento, consegna il Mod. F24 compilato al contribuente tenuto ad effettuare il pagamento; i versamenti devono essere eseguiti entro gli stessi termini previsti nel caso di presentazione del Mod. Redditi PF. Se il 730 precompilato senza sostituto è presentato direttamente all’Agenzia delle Entrate, nella sezione del sito internet dedicata al 730 precompilato il contribuente può eseguire il pagamento on line oppure stampare il Mod. F24 per effettuare il pagamento con le modalità ordinarie;

• un rimborso: è eseguito dall’Amministrazione finanziaria sulla base del risultato finale delle dichiarazioni.

Estensione ai contribuenti con sostituto d’imposta - A decorrere dal 2024 i soggetti titolari dei redditi di lavoro dipendente e assimilati possono adempiere agli obblighi di dichiarazione dei redditi con le modalità sopra indicate, anche in presenza di un sostituto d’imposta tenuto a effettuare il conguaglio.

Se dalla dichiarazione presentata emerge un debito, il versamento deve essere effettuato entro il 30 giugno.

In caso di presentazione della dichiarazione direttamente all’Agenzia delle Entrate, l’applicativo della dichiarazione precompilata mette a disposizione la delega di pagamento, che può essere confermata o modificata e quindi trasmessa mediante lo stesso applicativo (art. 2, c. 2, D.Lgs. n. 1/2024).

17.1.3. Soggetti che non possono utilizzare il Mod. 730

Non possono presentare il Mod. 730 (e, quindi, devono utilizzare il Mod. Redditi PF) i contribuenti che:

• non sono residenti in Italia;

• devono presentare anche una delle seguenti dichiarazioni: IVA, IRAP, Mod. 770;

• , nel periodo d’imposta, hanno posseduto redditi derivanti da produzione di “agroenergie”;

• , nel periodo d’imposta, hanno posseduto redditi d’impresa, anche in forma di partecipazione (in linea generale tutti coloro che sono obbligati alla tenuta delle scritture contabili);

• , nel periodo d’imposta, hanno posseduto redditi di lavoro autonomo per i quali è richiesta la partita IVA;

• hanno realizzato, nel periodo d’imposta, plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate ovvero partecipazioni non qualificate in società residenti in Paesi o territori a fiscalità privilegiata, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati (15.3.);

• , nel periodo d’imposta, hanno posseduto redditi “diversi” non compresi tra quelli che possono essere dichiarati nel Mod. 730;

• hanno percepito, nel periodo d’imposta, in qualità di beneficiari, redditi derivanti da trust;

• utilizzano crediti d’imposta per redditi prodotti all’estero diversi da quelli di cui al rigo G4 del Mod. 730;

• nel periodo d’imposta oggetto della dichiarazione hanno percepito redditi da pensione erogati da soggetti esteri, e che trasferiscono in Italia la propria residenza in uno dei Comuni appartenenti al territorio del Mezzogiorno, con popolazione non superiore ai 20.000 abitanti, situati nelle Regioni Sicilia, Calabria, Sardegna, Campania, Basilicata, Abruzzo, Molise e Puglia;

• devono compilare il prospetto degli aiuti di Stato, ad eccezione degli agricoltori in regime di esonero che sono beneficiari unicamente di crediti d'imposta da utilizzare esclusivamente in compensazione nel Mod. F24;

• destinano a locazione breve più di 4 appartamenti.

17.1.4. Condizioni oggettive

Oltre alle condizioni soggettive è necessaria la presenza di condizioni oggettive legate al tipo di reddito percepito.

In particolare, possono utilizzare il Mod. 730 i contribuenti che nel periodo d’imposta hanno percepito:

• redditi di lavoro dipendente e pensione e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (ad esempio, co.co.co. e contratti di lavoro a progetto);

• redditi dei terreni e dei fabbricati;

• redditi di capitale, (anche di fonte estera, diversi da quelli che concorrono a formare il reddito complessivo, percepiti direttamente dal contribuente senza l’intervento di intermediari residenti);

• redditi di lavoro autonomo per i quali non è richiesta la partita IVA (ad esempio, prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente);

• redditi diversi (ad esempio, plusvalenze su immobili o redditi di terreni e fabbricati situati all’estero);

• alcuni dei redditi assoggettabili a tassazione separata (sono indicati nella Sezione II del quadro D).

Dal 2024, inoltre, possono utilizzare il Mod. 730 anche coloro che adempiono agli obblighi relativi al monitoraggio delle attività estere di natura finanziaria o patrimoniale a titolo di proprietà o di altro diritto reale, e/o che sono tenuti al pagamento delle relative imposte (IVAFE, IVIE e Imposta cripto-attività), compilando il quadro W.

17.1.5. Dichiarazione congiunta

Il soggetto può presentare la dichiarazione congiunta qualora i coniugi, non legalmente ed effettivamente separati, siano in possesso esclusivamente di uno o più dei seguenti redditi:

• redditi di lavoro dipendente;

• redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente;

• redditi dei terreni e dei fabbricati;

• redditi di capitale;

• redditi di lavoro autonomo per i quali non è richiesta la partita IVA;

• alcune tipologie di redditi diversi;

• alcuni redditi soggetti a tassazione separata.

In tal caso, la dichiarazione può essere presentata indifferentemente al datore di lavoro di uno dei due coniugi, o ad un CAF, indicando come dichiarante il coniuge che ha come sostituto d’imposta il datore di lavoro che riceve la dichiarazione congiunta per l’effettuazione del conguaglio, o effettua il conguaglio se la dichiarazione viene presentata ad un CAF.

La dichiarazione congiunta non è, invece, ammessa:

• nel caso di decesso di uno dei coniugi prima della presentazione della dichiarazione dei redditi. In tal caso, il coniuge superstite non può presentare dichiarazione congiunta, anche se gli acconti d’imposta per l’anno precedente sono stati versati congiuntamente o sia stata presentata congiuntamente la precedente dichiarazione;

• nel caso di dichiarazione presentata per conto di persone incapaci, compresi i minori.

17.1.6. Assistenza fiscale Mod. 730 ordinario

L’assistenza fiscale, in caso di presentazione della dichiarazione secondo le regole ordinarie (quindi, senza l’utilizzo del Modello precompilato), può essere:

• diretta, se il dipendente si rivolge al proprio datore di lavoro;

• indiretta, se il dipendente si rivolge ad un CAF.

17.1.7. Mod. 730 precompilato

Oltre alla presentazione del Mod. 730 ordinario, è possibile fruire della dichiarazione precompilata (artt. 1-9, D.Lgs. n. 175/2014) che è disponibile on line sul sito dell’Agenzia delle Entrate.

Il contribuente può accedervi direttamente e/o accettarla così com’è oppure modificarla, rettificando i dati comunicati dall’Agenzia e/o inserendo ulteriori informazioni.

In alternativa, è possibile delegare il proprio sostituto d’imposta (se presta assistenza fiscale), un CAF o un professionista abilitato.

Il contribuente, in ogni caso, è libero di continuare a presentare la dichiarazione dei redditi con le modalità ordinarie, compilando il Mod. 730 o il Mod. Redditi PF.

Controlli - A seconda che il contribuente accetti o modifichi la dichiarazione proposta dall’Agenzia è previsto un diverso iter dei controlli.

Tutte le altre attività con cui l’Amministrazione finanziaria riscontra la correttezza degli obblighi dichiarativi restano invariate.

Informazioni provenienti da soggetti terzi - Per la redazione della dichiarazione precompilata, l’Agenzia delle Entrate si serve, sostanzialmente, di due gruppi di dati:

• dati di fonte interna;

• dati di fonte esterna.

Per i primi, si fa riferimento ai dati già presenti in Anagrafe tributaria relativi alla situazione pregressa del contribuente e cioè:

• la presenza di eventuali crediti d’imposta di anni precedenti portati a nuovo o acconti d’imposta versati;

• dati relativi alle spese pluriennali derivanti dalla dichiarazione presentata dal contribuente per l’anno precedente;

• redditi dei terreni e fabbricati reperibili dal catasto.

Per quanto riguarda i dati dei terreni e dei fabbricati, in linea generale, vengono inseriti nella dichiarazione precompilata i dati presenti della dichiarazione dell’anno precedente, integrati tenendo conto delle eventuali variazioni, risultanti dalla banca dati catastale e dagli atti del registro, intercorse sui diritti reali (ad esempio compravendite e successioni) e sull’utilizzo degli immobili (ad esempio, locazione e comodato).

Dall’esterno, invece, arrivano altri dati fondamentali quali:

• quelli relativi ai redditi percepiti dal contribuente, ritenute subite e addizionali trattenute dal sostituto d’imposta;

• spese detraibili e deducibili sostenute dal contribuente durante l’anno.

In pratica, all’Agenzia delle Entrate arrivano una serie di dati che completano quelli già in possesso dall’Amministrazione finanziaria, dati che si dividono, sostanzialmente, in due gruppi:

• dati contenuti nella Certificazione unica trasmessa dai sostituti d’imposta entro il 16 marzo;

• dati su detrazioni e deduzioni trasmessi da soggetti terzi.

Modalità di presentazione semplificata - In via sperimentale, l’Agenzia delle Entrate rende disponibili al contribuente, in modo analitico, le informazioni in proprio possesso, che possono essere confermate o modificate (art. 1, c. 3-bis, D.Lgs. n. 175/2014; art. 1, c. 1, D.Lgs. n. 1/2024; Provv. 29 aprile 2024; circ. 11 aprile 2024, n. 8/E).

A decorrere dal 2024 tali informazioni sono accessibili direttamente dai contribuenti titolari dei redditi in un’apposita area riservata del sito internet dell’Agenzia, mediante un percorso semplificato e guidato.

I dati confermati o modificati vengono riportati in via automatica nella dichiarazione dei redditi, che il contribuente può presentare direttamente in via telematica.

Progressivamente, negli anni successivi, le informazioni in possesso dell’amministrazione finanziaria sono rese disponibili anche per il tramite dei soggetti delegati, che possono confermarli o modificarli ai fini della presentazione della dichiarazione dei redditi.

Le esclusioni dai controlli previsti nel caso di presentazione della dichiarazione precompilata valgono anche in caso di presentazione della dichiarazione in modalità semplificata (art. 1, c. 3-ter, D.Lgs. n. 175/2014; art. 1, c. 2, D.Lgs. n. 1/2024).

17.1.8. Modalità di presentazione della dichiarazione precompilata

La dichiarazione precompilata va presentata:

• all’Agenzia delle Entrate, direttamente in via telematica;

• al sostituto d’imposta che presta assistenza fiscale;

• a un CAF o a un professionista (si tratta di iscritti nell’Albo dei consulenti del lavoro o in quello dei dottori commercialisti e degli esperti contabili abilitati allo svolgimento dell’assistenza fiscale - restano dunque fuori i tributaristi e i geometri fiscalisti), presentando anche la relativa documentazione. In tal caso l’attività di verifica di conformità è effettuata sui dati della dichiarazione compresi quelli forniti con la dichiarazione precompilata e comporta assunzione di responsabilità ai fini di quanto si dirà di seguito.

Nei casi in cui si scelga il sostituto d’imposta o il CAF/intermediario, il contribuente deve rilasciare ad essi un’apposita delega.

È possibile affidare la gestione della propria dichiarazione a un familiare o ad una persona di fiducia (Provv. 29 aprile 2024).

17.1.9. Termini di presentazione

Salvo proroghe, il Mod. 730, sia in modalità tradizionale che precompilato, va presentato entro il 30 settembre. Sono comunque previste date intermedie per la trasmissione da parte dei CAF/intermediari o sostituti d’imposta.

In particolare, i CAF/professionisti e i sostituti d’imposta inviano le dichiarazioni entro:

• il 15 giugno di ciascun anno, per le dichiarazioni presentate dal contribuente entro il 31 maggio;

• il 29 giugno di ciascun anno, per le dichiarazioni presentate dal contribuente dal 1° al 20 giugno;

• il 23 luglio di ciascun anno, per le dichiarazioni presentate dal contribuente dal 21 giugno al 15 luglio;

• il 15 settembre di ciascun anno, per le dichiarazioni presentate dal contribuente dal 16 luglio al 31 agosto;

• il 30 settembre di ciascun anno, per le dichiarazioni presentate dal contribuente dal 1° al 30 settembre.

Nel caso di contribuente senza sostituto d’imposta, si applicano le stesse modalità e gli stessi termini di presentazione del Mod. 730 precompilato.

I soggetti privi di sostituto d’imposta, ma comunque titolari di redditi di lavoro dipendente (ad esempio, colf e badanti) o ad essi assimilati, possono provvedere, entro il 30 settembre, all’invio del 730 autonomamente oppure tramite un CAF o un professionista.

Se dalla dichiarazione dovesse emergere un debito, il pagamento deve comunque essere effettuato entro il 30 giugno (e cioè entro il termine di versamento dell’IRPEF dovuta in base alla dichiarazione dei redditi).

Se, invece, la dichiarazione chiude a credito, è l’Agenzia a rimborsare il contribuente. I contribuenti con contratto di lavoro a tempo determinato, nell’anno di presentazione della dichiarazione, possono adempiere agli obblighi di dichiarazione dei redditi, se il contratto dura almeno dal mese di presentazione della dichiarazione al terzo mese successivo, rivolgendosi al sostituto o a un CAF-dipendenti purché siano conosciuti i dati del sostituto d’imposta che dovrà effettuare il conguaglio.

17.1.10. Errori commessi dal dipendente

In presenza di errori di compilazione della dichiarazione commessi dal dipendente:

• se si determina un minor debito o un maggior credito, il contribuente può presentare entro il 25 ottobre ad un CAF o ad un professionista un Mod. 730 integrativo: tale dichiarazione va presentata ad un CAF anche nell’ipotesi in cui l’assistenza fiscale sia stata precedentemente prestata dal sostituto d’imposta;

• se si determina un maggior debito o un minor credito, deve essere presentata la dichiarazione dei redditi integrativa (Mod. Redditi). In questo caso, il datore di lavoro è comunque tenuto all’effettuazione delle operazioni di conguaglio sulla base dei dati risultanti dal Mod. 730.

17.1.11. Errori commessi da chi presta assistenza fiscale

In presenza di errori commessi dal soggetto che presta assistenza fiscale, il dipendente deve darne comunicazione a chi procede alla corretta riliquidazione della dichiarazione.

Per i sostituti d’imposta che prestano assistenza fiscale non sussistono ulteriori termini di trasmissione per le rettifiche successive al termine previsto anche per errori imputabili al sostituto d’imposta.

Va fatta la seguente distinzione:

• rettifica che comporta un maggior rimborso o un minor debito: è il contribuente, una volta venutone a conoscenza, a farsi carico della dichiarazione “730-integrativo” da presentare entro il 25 ottobre ad un CAF- dipendenti o ad un professionista abilitato;

• se la rettifica genera un minor rimborso o un maggior debito: il contribuente può presentare una dichiarazione integrativa utilizzando il Mod. Redditi PF entro i termini ordinari di presentazione (ris. 28 novembre 2007, n. 348/E).

17.1.12. Visto di conformità

I CAF o i professionisti abilitati devono verificare la conformità dei dati esposti nelle dichiarazioni Mod. 730 alle risultanze della documentazione esibita dai contribuenti (art. 35, c. 2, lett. b), D.Lgs. n. 241/1997; circ. 4 aprile 2017, n. 7/E).

Chi può rilasciare il visto - I professionisti che possono apporre il visto di conformità sono gli iscritti (art. 35, c. 3, D.Lgs. n. 241/1997):

• nell’Albo dei dottori commercialisti ed esperti contabili;

• nell’Albo dei consulenti del lavoro;

• nei ruoli di periti ed esperti tenuti dalle Camere di commercio per la sub-categoria tributi alla data del 30 settembre 1993, in possesso di diploma di laurea in giurisprudenza o in economia e commercio o equipollenti o diploma di ragioneria.

Se il professionista abilitato esercita l’attività di assistenza fiscale nell’ambito di un’associazione professionale può effettuare la trasmissione telematica delle dichiarazioni anche mediante l’associazione cui lo stesso appartiene.

Il professionista deve essere abilitato a far data dal 30 giugno dell’anno nel corso del quale presta l’assistenza.

Il professionista deve essere abilitato dalla data di apertura del canale per la trasmissione delle dichiarazioni precompilate, che è pubblicata sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate, e comunque prima della trasmissione delle dichiarazioni.

Ne consegue che qualora il professionista risulti abilitato in data successiva al termine di presentazione della dichiarazione potrà prestare l’assistenza fiscale per la presentazione della dichiarazione 730 solo a partire dall’anno seguente (circ. 26 febbraio 2015, n. 7/E).

Abilitazione al rilascio del visto - Per poter rilasciare il visto di conformità, i professionisti abilitati alla trasmissione telematica delle dichiarazioni devono presentare, alla Direzione regionale territorialmente competente in base al domicilio fiscale, una preventiva comunicazione contenente l’indicazione dei dati personali e dei luoghi dove è esercitata l’attività.

Controlli - I controlli per il rilascio del visto di conformità non implicano il riscontro della correttezza degli elementi reddituali indicati dal contribuente (ad esempio, l’ammontare dei redditi fondiari, dei redditi diversi e delle relative spese di produzione), salvo quelli risultanti dalla certificazione delle ritenute. A tale ultimo riguardo, l’ammontare dei redditi dichiarati nel Mod. 730 deve corrispondere a quello esposto nelle certificazioni.

I controlli non implicano valutazioni di merito riguardo a spese o situazioni soggettive che incidono ai fini della determinazione del reddito o delle imposte dovute.

Con particolare riguardo alle deduzioni per figli a carico di cittadini extra-comunitari, il CAF o il professionista abilitato deve riconoscere le deduzioni risultanti dalla certificazione rilasciata dal sostituto o altrimenti controllare lo stato di famiglia che può essere alternativamente verificato da:

• documentazione originale rilasciata dall’Autorità consolare del Paese d’origine, tradotta in lingua italiana e asseverata da parte del prefetto competente per territorio;

• documentazione con apposizione dell’Apostille, per i soggetti provenienti dai Paesi che hanno sottoscritto la Convenzione dell’Aja del 5 ottobre 1961;

• documentazione validamente formata nel Paese d’origine, ai sensi della normativa ivi vigente, tradotta in italiano e asseverata come conforme all’originale dal Consolato italiano nel Paese d’origine.

Il rilascio del visto di conformità sulla dichiarazione elaborata deve essere conseguente alla verifica:

• della corrispondenza dell’ammontare delle ritenute, anche a titolo di addizionali, con quello delle relative certificazioni esibite;

• degli attestati degli acconti versati o trattenuti;

• delle deduzioni dal reddito non superiori ai limiti previsti dalla legge, corrispondenti alle risultanze della documentazione esibita e intestata al contribuente o, se previsto dalla normativa, ai familiari a carico;

• delle detrazioni d’imposta non eccedenti le misure previste dalla legge e corrispondenti ai dati risultanti dalla dichiarazione o dalla relativa documentazione esibita;

• dei crediti d’imposta spettanti sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione e non eccedenti le misure previste dalla legge.

Verifica del visto - Ai fini della verifica del visto di conformità, entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello di trasmissione della dichiarazione, l’Agenzia delle Entrate trasmette in via telematica le richieste di documenti e di chiarimenti relative alle dichiarazioni al CAF e al responsabile dell’assistenza fiscale o al professionista che ha rilasciato il visto di conformità, per la trasmissione in via telematica all’Agenzia delle Entrate entro 60 giorni della documentazione e dei chiarimenti richiesti.

L’esito del controllo è comunicato in via telematica al CAF e al responsabile dell’assistenza fiscale o al professionista con l’indicazione dei motivi che hanno dato luogo alla rettifica dei dati contenuti nella dichiarazione per consentire anche la segnalazione di eventuali dati ed elementi non considerati o valutati erroneamente in sede di controllo del visto di conformità entro i 60 giorni successivi al ricevimento della comunicazione.

Le somme che risultano dovute a seguito dei controlli possono essere pagate entro 60 giorni dal ricevimento della comunicazione.

In tal caso, l’ammontare delle somme dovute è pari all’imposta, agli interessi dovuti fino all’ultimo giorno del mese antecedente a quello dell’elaborazione della comunicazione e alla sanzione del 30% (art. 13, D.Lgs. n. 471/1997), ridotta a due terzi. Si applicano le norme in materia di riscossione coattiva (art. 26, c. 3-bis, 3-ter e 3-quater, D.M. 31 maggio 1999, n. 164).

17.1.13. Correzione della dichiarazione in caso di visto infedele

Se rilevano errori nell’apposizione del visto di conformità (a prescindere che si tratti di dichiarazione ordinaria o precompilata), i CAF o i professionisti possono trasmettere una dichiarazione rettificativa: in questo caso, devono versare la sola sanzione, comunque ridotta in base al ravvedimento operoso, mentre l’imposta e gli interessi restano a carico del contribuente.

Per quanto riguarda la tempistica:

• per le dichiarazioni rettificative previste trasmesse entro il 10 novembre, il risultato contabile viene messo a disposizione dei sostituti d’imposta, ove indicati;

• per le dichiarazioni trasmesse successivamente al 10 novembre gli eventuali versamenti devono essere eseguiti a cura dei contribuenti e gli eventuali rimborsi sono eseguiti a cura dell’Agenzia delle Entrate.

Per la presentazione della dichiarazione rettificativa va utilizzato il Mod. 730 relativo al periodo d’imposta per il quale è stata presentata la dichiarazione oggetto di rettifica.

17.1.14. Compensi ai CAF e ai sostituti d’imposta

Il compenso spettante non può eccedere determinati limiti fissati con apposito decreto ministeriale.

Qualora, per effetto dell’applicazione dei compensi, l’importo complessivo dei compensi unitari spettanti risulti superiore al limite di spesa annuale, gli importi dovuti a ciascun avente diritto sono proporzionalmente ridotti.

17.1.15. Amministratori di condominio

Gli amministratori di condominio che si avvalgono dell’assistenza fiscale, nel caso in cui presentano il Mod. 730, possono utilizzare il quadro K per comunicare i dati relativi ai fornitori del condominio.

Il quadro K deve essere utilizzato anche nel caso in cui l’amministratore debba comunicare i dati catastali nel caso di recupero del patrimonio edilizio.

17.1.16. Situazioni particolari

17.1.17. Sanzioni

Oltre alle sanzioni previste per le violazioni in materia di dichiarazione dei redditi (17.2.6.), per il Mod. 730 sono previste specifiche fattispecie sanzionabili.

17.1.18. Soggetti abilitati alla costituzione dei Centri di assistenza fiscale

I Centri di assistenza fiscale possono essere costituiti dai seguenti soggetti (art. 32, D.Lgs. n. 241/1997):

• associazioni sindacali di categoria fra imprenditori, presenti nel Consiglio nazionale dell’economia e del lavoro, istituite da almeno 10 anni;

• associazioni sindacali di categoria fra imprenditori, istituite da almeno 10 anni, se, con decreto del Ministero delle finanze, ne è riconosciuta la rilevanza nazionale con riferimento al numero degli associati, almeno pari al 5% degli appartenenti alla stessa categoria, iscritti negli appositi registri tenuti dalla camera di commercio, nonché all’esistenza di strutture organizzate in almeno 30 Province;

• organizzazioni aderenti alle associazioni di cui sopra, previa delega della propria associazione nazionale;

• organizzazioni sindacali dei lavoratori dipendenti e pensionati od organizzazioni territoriali da esse delegate, aventi complessivamente almeno cinquantamila aderenti;

• sostituti d’imposta di cui all’art. 23, D.P.R. n. 600/1973, aventi complessivamente almeno 50.000 dipendenti;

• associazioni di lavoratori promotrici di istituti di patronato, aventi complessivamente almeno 50.000 aderenti.

L’autorizzazione all’esercizio dell’attività di assistenza fiscale è sospesa, per un periodo da 3 a 12 mesi, quando sono commesse gravi e ripetute violazioni di norme tributarie o contributive e delle disposizioni sull’attività (art. 34, D.Lgs. n. 241/1997) e responsabilità dei CAF (art. 35, D.Lgs. n. 241/1997), nonché quando gli elementi forniti all’Amministrazione finanziaria risultano falsi o incompleti rispetto alla documentazione fornita dal contribuente. In caso di ripetute violazioni, ovvero di violazioni particolarmente gravi, è disposta la revoca dell’esercizio dell’attività di assistenza; nei casi di particolare gravità è disposta la sospensione cautelare.

Requisiti - Per costituire un CAF occorre rispettare i seguenti requisiti (art. 35, D.Lgs. n. 241/1997):

• gli uffici periferici devono essere presenti sul territorio in almeno un terzo delle Province;

• i CAF devono essere presenti in almeno 37 Province (un terzo del totale) e presentare un numero di dichiarazioni almeno pari all’1% del rapporto risultante tra la media dei 730 complessivamente trasmessi dal CAF stesso nel triennio precedente e la media delle dichiarazioni complessivamente trasmesse dai soggetti che svolgono attività di assistenza fiscale nel medesimo triennio: si tratta di circa 170.000 dichiarazioni.

Relazione annuale - I soggetti richiedenti devono redigere:

• una relazione tecnica annuale;

• dopo il primo anno di attività, una relazione annuale.

Massimale assicurativo - Per esercitare l’attività è necessario stipulare una assicurazione RC con un massimale della polizza di tre milioni di euro.

Tale massimale deve comunque essere adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati, e comunque non inferiore al limite previsto, e trova applicazione con riferimento al rilascio dei visti di conformità su tutti i modelli di dichiarazione e non solo con riferimento al 730.

In luogo della polizza assicurativa è possibile prestare idonea garanzia sotto forma di titoli di Stato o titoli garantiti dallo Stato, ovvero ancora sotto forma di fideiussione bancaria o assicurativa.

17.2. Mod. Redditi persone fisiche

17.2.1. Soggetti obbligati

La dichiarazione dei redditi (Mod. Redditi PF) (95.6.) deve essere presentata dai soggetti persone fisiche, residenti o non residenti, che abbiano prodotto redditi in Italia.

Per i soggetti non residenti, l’assoggettamento a tassazione dipende dall’esistenza o meno di redditi prodotti in Italia, salvo eventuali accordi contro le doppie imposizioni tra Stati diversi; viceversa, i residenti in Italia sono tenuti alla dichiarazione dei redditi prodotti all’estero, salvo diverse disposizioni derivanti da convenzioni in essere contro le doppie imposizioni (9.).

Nello specifico, le categorie di contribuenti tenuti alla presentazione della dichiarazione dei redditi, Mod. Redditi PF sono:

• imprenditori ed esercenti arti e professioni obbligati alla tenuta delle scritture contabili, anche se non hanno conseguito redditi;

• lavoratori dipendenti che hanno conseguito redditi da più datori di lavoro (certificati con più CU), se l’imposta dovuta risulta superiore di oltre euro 10,33 alle ritenute subite;

• lavoratori dipendenti che hanno percepito direttamente dall’INPS o da altri Enti indennità e somme a titolo di integrazione salariale di qualsiasi ammontare;

• lavoratori dipendenti cui sono state riconosciute dal sostituto d’imposta deduzioni dal reddito e/o detrazioni d’imposta non spettanti in tutto o in parte (anche se in possesso di una sola CU);

• lavoratori dipendenti che hanno percepito retribuzioni e/o redditi da privati non obbligati per legge ad effettuare ritenute d’acconto (ad esempio, collaboratori familiari, autisti, altri addetti alla casa, ecc.);

• contribuenti che hanno percepito redditi sui quali l’imposta si applica separatamente (ad esclusione di quelli che non devono essere indicati nella dichiarazione - come le indennità di fine rapporto ed equipollenti, gli emolumenti arretrati, le indennità per la cessazione dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, anche se percepite in qualità di eredi - quando sono erogati da soggetti che hanno l’obbligo di effettuare le ritenute alla fonte);

• contribuenti che hanno conseguito plusvalenze e redditi di capitale da assoggettare a imposta sostitutiva;

• lavoratori dipendenti, nel caso in cui le addizionali comunale e regionale all’IRPEF siano state trattenute o siano state trattenute in misura diversa dal dovuto (l’obbligo sussiste solo se l’importo da versare per ciascuna addizionale supera euro 12).

17.2.2. Soggetti esonerati

17.2.3. Modalità di presentazione

Il Mod. Redditi PF deve essere inviato telematicamente, direttamente o tramite i soggetti incaricati (intermediari o gruppi in cui almeno una società/ente rientra tra i soggetti obbligati).

In alcuni casi è possibile utilizzare l’invio cartaceo, mentre particolari regole sono previste per l’invio dall’estero.

Presentazione cartacea - Sono esonerati dall’obbligo di invio telematico solo i contribuenti che:

• pur avendo redditi che possono essere dichiarati con il Mod. 730, non possono presentare tale Modello;

• pur potendo presentare il Mod. 730, devono dichiarare alcuni redditi o comunicare dati utilizzando i relativi quadri del Mod. Redditi (RM, RS, RT, RU);

• devono presentare la dichiarazione per conto di contribuenti deceduti.

I contribuenti non obbligati all’invio telematico possono consegnare la dichiarazione, indipendente dal proprio domicilio fiscale agli uffici postali.

Tramite internet, coloro che sono titolari di un conto corrente aperto presso una banca convenzionata con l’Agenzia delle Entrate possono anche effettuare i versamenti: l’addebito sul conto corrente avviene comunque con la valuta dell’ultimo giorno utile per il pagamento.

Le dichiarazioni e i versamenti pervenuti all’Amministrazione finanziaria mediante il servizio telematico Internet si considerano, rispettivamente, presentate ed effettuati nel momento in cui è completata la ricezione, da parte dell’Amministrazione stessa, dei file che li contengono.

L’Amministrazione finanziaria attesta l’avvenuta presentazione della dichiarazione e/o l’avvenuta effettuazione del versamento telematico Internet mediante una ricevuta, contenuta in un file, munito del codice di riscontro generato dall’Amministrazione stessa.

Presentazione telematica - La presentazione telematica può essere:

• diretta;

• per il tramite di intermediari abilitati.

Presentazione dall’estero - Le persone fisiche non titolari di redditi d’impresa o di lavoro autonomo possono presentare la dichiarazione dei redditi all’Agenzia delle Entrate mediante spedizione effettuata dall’estero, entro il termine previsto per la trasmissione telematica, tramite raccomandata o altro mezzo equivalente dal quale risulti con certezza la data di spedizione ovvero avvalendosi del servizio telematico.

In caso di spedizione postale, la dichiarazione deve essere inserita in una normale busta di corrispondenza di dimensioni idonee a contenerla senza piegarla.

La busta deve essere indirizzata all’Agenzia delle Entrate - Centro Operativo di Venezia, via Giorgio De Marchi n. 16, 30175 Marghera (VE) - Italia e deve recare scritto, a carattere evidente:

• cognome e nome del contribuente;

• codice fiscale del contribuente;

• la dicitura “Contiene dichiarazione Mod. Redditi - Persone Fisiche”.

Prova di presentazione - La prova della presentazione della dichiarazione è data:

• dalla comunicazione dell’Agenzia delle Entrate, attestante l’avvenuto ricevimento della dichiarazione presentata in via telematica direttamente o tramite i soggetti incaricati;

• dalla ricevuta dell’ufficio postale o dalla ricevuta di invio della raccomandata (quest’ultima per la spedizione dall’estero).

Dichiarazione precompilata – A partire dal 2024, l’Agenzia delle Entrate rende disponibile, in via sperimentale, la dichiarazione precompilata relativa ai redditi prodotti nell'anno precedente anche alle persone fisiche titolari di redditi differenti da quelli di lavoro dipendente e assimilati (art. 1, c. 1-bis, D.Lgs. n. 175/2014; circ. 11 aprile 2024, n. 8/E).

17.2.4. Termini di presentazione

La dichiarazione, per i soggetti non obbligati all’invio telematico, può essere presentata ad un ufficio postale tra il 2 maggio e il 30 giugno.

Tutti coloro i quali, invece, trasmettono la dichiarazione in via telematica, con effetto dal 2 maggio 2024 (art. 11, D.Lgs. n. 1/2024) possono inviarla entro il termine del 30 settembre (in precedenza era 30 novembre).

Con effetto dal 1° aprile 2025, invece i suddetti termini sono, rispettivamente:

• soggetti non obbligati all’invio telematico: dal 1° aprile al 30 giugno;

• soggetti obbligati all’invio telematico: dal 1° aprile al 30 settembre.

Termini di presentazione (circ. 11 aprile 2024, n. 8/E)

Eredi - Per le persone decedute nel periodo d’imposta o entro il mese di febbraio dell’anno successivo la dichiarazione deve essere presentata dagli eredi nei termini ordinari.

Per le persone decedute successivamente, in base alle regole in vigore dal 2 maggio 2024, la dichiarazione deve essere presentata entro i termini di seguito indicati.

17.2.5. Termini di versamento

I versamenti risultanti dal Mod. Redditi PF, devono essere effettuati, con il Mod. F24, esclusivamente in modalità telematica per i titolari di partita IVA entro il 30 giugno dell’anno di presentazione della dichiarazione (o entro il 30 luglio, maggiorando le somme da versare dello 0,40% a titolo di interesse corrispettivo).

I versamenti non devono essere effettuati, se gli importi a debito da versare a saldo, al netto dell’eventuale maggiorazione, non superano ciascuno 12 euro.

Non possono essere rimborsate né portate in compensazione le imposte o addizionali risultanti dalla dichiarazione di importi sotto i 12 euro (art. 1, c. 223, Legge n. 244/2007).

Rateizzazione - Tutti i contribuenti possono rateizzare i versamenti, versando in rate successive le somme dovute a titolo di saldo e di acconto delle imposte, in un numero di rate diverso per ciascuno di essi.

Inoltre:

• il termine per completare il pagamento si estende entro il 16 dicembre (art. 20, c. 1, D.Lgs. n. 241/1997; art. 8, c. 1, lett. a), D.Lgs. n. 1/2024);

• i versamenti rateali sono effettuati entro il giorno 16 di ciascun mese sia per i soggetti titolari di partita IVA che per gli altri contribuenti (art. 20, c. 4, D.Lgs. n. 241/1997; art. 8, c. 1, lett. b), D.Lgs. n. 1/2024).

A tal fine, rileva la compilazione, all'interno del Modello di versamento unificato F24, degli appositi campi concernenti la "rateazione", nei quali indicare sia la rata per la quale si effettua il pagamento, sia il numero di rate prescelto.

Pertanto, il contribuente che intende rateizzare i versamenti:

• determina il numero di rate in cui è possibile suddividere il debito, non superiore al numero di mesi che intercorrono nel periodo compreso tra la data di scadenza e il giorno 16 del mese di dicembre;

• suddivide l'importo complessivo dovuto in base al numero di rate che intende versare, comunque non superiore a quello di cui al punto 1);

• versa la prima rata, senza interessi, alle scadenze previste;

• versa le successive rate, maggiorate degli interessi, entro il giorno 16 di ciascuno dei mesi seguenti e, comunque, non oltre il giorno 16 del mese di dicembre (circ. 2 maggio 2024, n. 9/E).

Resta confermato che la rateizzazione avviene con il versamento di quote costanti per il debito d’imposta, maggiorate a titolo di interessi nella misura dello 0,33% mensile.

Acconti - Con le stesse modalità dei versamenti a saldo devono essere effettuati due versamenti in acconto, pari, complessivamente, al 100%, sia per l’IRPEF che per l’IRAP dell’imposta dovuta per l’anno precedente:

• il primo acconto, pari al 40% dell’acconto complessivo, entro la scadenza per il pagamento del saldo;

• il secondo acconto, pari al 60% dell’acconto complessivo, entro il mese di novembre.

Il versamento dell’acconto IRPEF e dell’IRAP è effettuato in due rate, salvo che l’importo dovuto come prima rata non superi 103 euro; se il primo acconto risulta inferiore all’importo di cui sopra, il versamento deve essere effettuato per intero entro il mese di novembre. Se l’importo dovuto per l’anno precedente non è superiore a euro 51,65, non è dovuto nessun acconto.

Rimodulazione e riduzione degli acconti per i soggetti ISA - Per i soggetti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli ISA e che dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun indice nonché per i soggetti che partecipano a società, associazioni e imprese in regime di trasparenza fiscale assoggettate a ISA, i versamenti di acconto dell’IRPEF sono effettuati, in 2 rate ciascuna nella misura del 50% (art. 58, D.L. n. 124/2019).

Godono della riduzione i contribuenti che, contestualmente:

• esercitano, in forma di impresa o di lavoro autonomo, le attività economiche per le quali sono stati approvati gli ISA, prescindendo dal fatto che gli stessi applichino o meno gli ISA;

• dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun ISA, dal relativo decreto ministeriale di approvazione;

• applicano il regime forfetario agevolato o il regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità;

• determinano il reddito con altre tipologie di criteri forfetari;

• ricadono nelle altre cause di esclusione dagli ISA (ris. 12 novembre 2019, n. 93/E).

La riduzione riguarda anche alcune tipologie di imposte sostitutive e particolari e cioè:

• l’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP dovuta dai contribuenti che si avvalgono di forme di determinazione del reddito con criteri forfetari, come sopra indicato;

• la cedolare secca sul canone di locazione;

• l’IVIE;

• l’IVAFE.

Proroga acconto novembre 2024 - Così come già previsto per il periodo d’imposta 2023, anche per il solo periodo d’imposta 2024, è stata disposta una proroga del versamento dell’acconto delle imposte dovute in base alla dichiarazione dei redditi per le persone fisiche titolari di partita IVA che nel periodo d’imposta precedente dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore a 170.000 euro (art. 4, D.L. n. 145/2023).

Ai fini del calcolo del predetto limite, qualora il contribuente eserciti più attività, contraddistinte da codici ATECO differenti, ai fini del diritto all’accesso al differimento, si deve assumere la somma dei ricavi e dei compensi relativi alle diverse attività esercitate. Nel caso in cui, inoltre, la persona fisica eserciti contestualmente un’attività di lavoro autonomo e un’attività d’impresa, si assume la somma dei ricavi e dei compensi relativi alle attività esercitate (circ. 9 novembre 2023, n. 31/E).

Questi contribuenti effettuano il versamento della rata di acconto, con esclusione dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi assicurativi INAIL, entro il 16 gennaio 2025, oppure in cinque rate mensili di pari importo, a decorrere dal mese di gennaio, aventi scadenza il giorno 16 di ciascun mese.

Sulle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi del 4% annuo.

Beneficia del differimento anche l’imprenditore titolare dell’impresa familiare o dell’azienda coniugale non gestita in forma societaria; al contrario non possono fruire del rinvio del versamento i collaboratori familiari e il coniuge del titolare d’impresa, salvo che non siano, a loro volta, titolari di partita IVA (circ. 9 novembre 2023, n. 31/E).

Compensazione - Il credito IRPEF risultante dalla dichiarazione è compensabile con tutti gli altri tributi e contributi (art. 17, D.Lgs. n. 241/1997).

La compensazione del credito annuale o relativo a periodi inferiori all’anno dell’IVA, dei crediti relativi alle imposte sui redditi e alle relative addizionali, alle imposte sostitutive delle imposte sui redditi e all’IRAP, per importi superiori a 5.000 euro annui, può essere effettuata a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell’istanza da cui il credito emerge (art. 17, c. 1, D.Lgs. n. 241/1997).

È previsto l’obbligo, per tutti i contribuenti di utilizzare i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate qualora intendano compensare, per qualsiasi importo, crediti IVA (annuali o infrannuali), crediti relativi alle imposte sui redditi e addizionali, alle ritenute alla fonte, alle imposte sostitutive delle imposte sul reddito, all’IRAP ovvero crediti maturati in qualità di sostituto d’imposta e i crediti d’imposta da indicare nel quadro RU della dichiarazione dei redditi nonché, dal 1° luglio 2024, dei crediti maturati a titolo di contributi e premi nei confronti dell’INPS e dell’INAIL (art. 37, c. 49-bis, D.L. n. 223/2006).

Regole sulle compensazioni fino al 30 giugno 2024

Regole sulle compensazioni dal 1° luglio 2024

Eredi - Per le persone decedute nel periodo d’imposta o entro il 28 febbraio dell’anno successivo i versamenti devono essere effettuati dagli eredi nei termini ordinari.

Per le persone decedute successivamente, i termini sono prorogati di 6 mesi e scadono quindi il 30 dicembre dell’anno successivo al periodo d’imposta.

17.2.6. Sanzioni

17.2.7. Dichiarazione precompilata per imprese e professionisti

A partire dal 2024 - dunque con riferimento al periodo d’imposta 2023 - le informazioni a disposizione dell’Agenzia delle Entrate sono utilizzate per l’elaborazione della dichiarazione precompilata anche nei confronti dei contribuenti persone fisiche titolari di redditi differenti da quelli di lavoro dipendente e pensione (art. 1, c. 1-bis, D.Lgs. n. 175/2014; art. 19, D.Lgs. n. 1/2024).

Anche tale dichiarazione è resa disponibile entro il 30 aprile di ciascun anno.

17.3. Mod. Redditi società di persone

17.3.1. Soggetti obbligati

La dichiarazione dei redditi società di persone ed enti equiparati (Mod. Redditi SP) (95.5.) deve essere presentata da:

• società semplici;

• società in nome collettivo e in accomandita semplice;

• società di armamento (equiparate alle società in nome collettivo o alle società in accomandita semplice, a seconda che siano state costituite all’unanimità o a maggioranza);

• società di fatto o irregolari (equiparate alle società in nome collettivo o alle società semplici, a seconda che esercitino o meno attività commerciale);

• associazioni senza personalità giuridica costituite fra persone fisiche per l’esercizio in forma associata di arti e professioni;

• aziende coniugali, se l’attività è esercitata in società fra i coniugi (coniugi cointestatari della licenza ovvero coniugi entrambi imprenditori);

• Gruppi Europei di Interesse Economico (GEIE).

Si considerano residenti le società e le associazioni che, per la maggior parte del periodo d’imposta, hanno la sede legale o la sede dell’amministrazione o l’oggetto principale nel territorio dello Stato. L’oggetto principale dell’attività è determinato in base all’atto costitutivo, se esistente in forma di atto pubblico o di scrittura privata autenticata, e, in mancanza, in base all’attività effettivamente esercitata.

17.3.2. Soggetti esonerati

Sono esonerati dalla presentazione della dichiarazione:

• i condomini, che devono presentare la dichiarazione Mod. 770 quali sostituti d’imposta per le ritenute effettuate;

• le aziende coniugali non gestite in forma societaria (i coniugi, in questo caso, devono presentare il Mod. Redditi PF, utilizzando i quadri specifici);

• le società di persone ed equiparate non residenti nel territorio dello Stato (che devono compilare il Mod. Redditi SC o il Mod. Redditi ENC).

17.3.3. Modalità operative

Per il Mod. Redditi SP valgono le stesse regole previste per le persone fisiche per quanto attiene le modalità di presentazione (che può avvenire solo in modalità telematica) (17.2.3.) e i termini di presentazione (17.2.4.) e versamento (17.2.5.).

17.4. Mod. 770

I sostituti d’imposta che hanno corrisposto somme o valori soggetti a ritenuta alla fonte devono presentare annualmente apposita dichiarazione (Mod. 770) relativa a tutti i percipienti per i compensi corrisposti sotto qualsiasi forma nell’anno solare precedente e soggetti a ritenuta alla fonte (artt. 2 e 4, D.P.R. n. 322/1998).

La dichiarazione dei sostituti d’imposta si compone di due parti, in relazione ai dati in ciascuna di esse richiesti: la Certificazione unica (12.6.26.) e il Mod. 770.

Il Mod. 770 deve essere utilizzato dai sostituti d’imposta per comunicare in via telematica all’Agenzia delle Entrate i dati fiscali relativi alle ritenute operate nell’anno precedente, i relativi versamenti e le eventuali compensazioni effettuate nonché il riepilogo dei crediti.

17.4.1. Soggetti obbligati

Sono tenuti a presentare la dichiarazione i sostituti d’imposta (12.6.1.) (art. 23, D.P.R. n. 600/1973) obbligati ad operare ritenute alla fonte, che corrispondono compensi, sotto qualsiasi forma, soggetti a ritenute alla fonte (art. 4, D.P.R. n. 322/1998).

Nel dettaglio, sono obbligati:

• le società di capitali (società per azioni, in accomandita per azioni, a responsabilità limitata, cooperative e di mutua assicurazione) residenti nel territorio dello Stato;

• gli enti commerciali equiparati alle società di capitali (enti pubblici e privati che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali) residenti nel territorio dello Stato;

• gli enti non commerciali (enti pubblici, tra i quali sono compresi anche regioni, province, Comuni, e privati non aventi per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali) residenti nel territorio dello Stato;

• le associazioni non riconosciute, i consorzi, le aziende speciali e le altre organizzazioni non appartenenti ad altri soggetti;

• le società e gli enti di ogni tipo, con o senza personalità giuridica, non residenti nel territorio dello Stato;

• i trust;

• i condomìni;

• le società di persone (società semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice) residenti nel territorio dello Stato;

• le società di armamento residenti nel territorio dello Stato;

• le società di fatto o irregolari residenti nel territorio dello Stato;

• le società o le associazioni senza personalità giuridica costituite fra persone fisiche per l’esercizio in forma associata di arti e professioni residenti nel territorio dello Stato;

• le aziende coniugali, se l’attività è esercitata in società fra coniugi residenti nel territorio dello Stato;

• i Gruppi Europei di Interesse Economico (GEIE);

• le persone fisiche che esercitano imprese commerciali o imprese agricole;

• le persone fisiche che esercitano arti e professioni;

• le Amministrazioni dello Stato, comprese quelle con ordinamento autonomo, le quali operano le ritenute ai sensi dell’art. 29 del D.P.R. n. 600/1973;

• i curatori fallimentari, i commissari liquidatori, gli eredi che non proseguono l’attività del sostituto d’imposta estinto;

• i soggetti che hanno applicato l’imposta sostitutiva sugli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari (D.Lgs. 1° aprile 1996, n. 239);

• i soggetti che hanno applicato l’imposta sostitutiva sui dividendi (art. 27-ter, D.P.R. n. 600/1973);

• in alcuni specifici casi, i soggetti che hanno applicato l’imposta sostitutiva in caso di “risparmio amministrato” (art. 6, D.Lgs. n. 461/1997);

• i soggetti tenuti all’obbligo di comunicazione degli utili pagati;

• i rappresentanti fiscali di soggetto non residente.

17.4.2. Modalità e termini di presentazione

La dichiarazione deve essere presentata esclusivamente in via telematica anche per i soggetti che presentano la dichiarazione dall’estero:

• direttamente;

• tramite intermediari abilitati.

Il Mod. 770, per il periodo d’imposta 2023, deve essere presentato, salvo proroga, entro il 31 ottobre 2024.

I termini di presentazione, in via telematica, del Modello 770 sono così definiti (art. 38, c. 2, lett. c), D.Lgs. n. 13/2024; art. 11, c. 3, lett. b) D.Lgs. n. 1/2024):

• per l'anno d'imposta 2024, dal 15 aprile al 31 ottobre del 2025;

• a decorrere dall'anno d'imposta 2025, dal 1° aprile al 31 ottobre dell'anno successivo a quello di riferimento.

17.4.3. Semplificazione del Mod. 770

A decorrere dai versamenti relativi alle dichiarazioni dei sostituti d’imposta dell’anno d’imposta 2025, i soggetti tenuti a operare ritenute alla fonte che corrispondono compensi che costituiscono redditi di lavoro dipendente o autonomo, sotto qualsiasi forma, devono effettuare i versamenti mensili delle ritenute e delle trattenute indicando anche l’importo delle ritenute e delle trattenute operate, gli eventuali importi a credito e gli altri dati individuati con Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate (art. 16, D.Lgs. n. 1/2024; circ. 11 aprile 2024, n. 8/E).

Le comunicazioni dei dati effettuate mensilmente, ai sensi delle norme in esame (c. 2) sono equiparate a tutti gli effetti alla esposizione dei medesimi dati nella dichiarazione dei sostituti d’imposta.

Tali semplificazioni si applicano, in via sperimentale, solo per i sostituti con un numero complessivo di dipendenti, al 31 dicembre dell’anno precedente, non superiore a 5.

A livello operativo:

• l’adesione al sistema semplificato tramite comportamento concludente è vincolante per l’intero anno d’imposta per cui è esercitata;

• il pagamento delle ritenute e delle trattenute deve essere effettuato con Mod. F24 da presentare esclusivamente mediante i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate;

• contestualmente all’invio dei dati, ai fini del pagamento delle ritenute, il sostituto d’imposta autorizza l’Agenzia delle Entrate all’addebito sul proprio conto identificato dal relativo codice IBAN, intrattenuto presso una banca, Poste Italiane o un prestatore di servizi di pagamento, convenzionati con la medesima Agenzia;

• la trasmissione dei dati e il versamento delle somme e delle ritenute dovute dai sostituti d’imposta sono effettuati direttamente dal sostituto d’imposta o tramite i soggetti abilitati alla trasmissione delle dichiarazioni.

17.4.4. Sanzioni

17.5. Monitoraggio fiscale

Con il termine monitoraggio fiscale ci si riferisce ad una serie di adempimenti previsti per le persone fisiche che hanno investimenti all’estero e/o attività estere di natura finanziaria che culminano con la presentazione del quadro RW nella dichiarazione dei redditi o, a partire dal 2024, del quadro W del Modello 730 (D.L. n. 167/1990).

17.5.1. Soggetti tenuti alla compilazione del quadro RW o W

Il quadro RW (o W del Mod. 730) deve essere compilato, ai fini del monitoraggio fiscale, dalle persone fisiche residenti in Italia che detengono investimenti all’estero e attività estere di natura finanziaria a titolo di proprietà o di altro diritto reale indipendentemente dalle modalità della loro acquisizione e, in ogni caso, ai fini dell’Imposta sul Valore degli Immobili all’Estero (IVIE) (15.4.3.) e dell’Imposta sul valore dei prodotti finanziari dei conti correnti e dei libretti di risparmio detenuti all’estero (IVAFE) (68.1.).

Nel caso di fondazione, se il cliente è una persona giuridica privata sono cumulativamente individuati, come titolari effettivi (D.Lgs. n. 231/2007):

• i fondatori, ove in vita;

• i beneficiari, quando individuati o facilmente individuabili;

• i titolari di funzioni di direzione e amministrazione (ris. 29 maggio 2019, n. 53/E).

Esoneri - L’obbligo di monitoraggio non sussiste per:

• le persone fisiche che prestano lavoro all’estero per lo Stato italiano, per una sua suddivisione politica o amministrativa o per un suo ente locale e le persone fisiche che lavorano all’estero presso organizzazioni internazionali cui aderisce l’Italia la cui residenza fiscale in Italia sia determinata, in deroga agli ordinari criteri previsti dal D.P.R. n. 917/1986, in base ad accordi internazionali ratificati;

• i contribuenti residenti in Italia che prestano la propria attività lavorativa in via continuativa all’estero in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi con riferimento agli investimenti e alle attività estere di natura finanziaria detenute nel Paese in cui svolgono la propria attività lavorativa.

Tale esonero viene riconosciuto solo qualora l’attività lavorativa all’estero sia stata svolta in via continuativa per la maggior parte del periodo d’imposta e a condizione che, entro 6 mesi dall’interruzione del rapporto di lavoro all’estero, il lavoratore non detenga più le attività all’estero.

Diversamente, se il contribuente entro tale data non ha riportato le attività in Italia o dismesso le stesse, è tenuto ad indicare tutte le attività detenute all’estero durante l’intero periodo d’imposta.

Qualora il contribuente sia esonerato dal monitoraggio è in ogni caso tenuto alla compilazione della dichiarazione per l’indicazione dei redditi derivanti dalle attività estere di natura finanziaria o patrimoniale nonché del presente quadro per il calcolo dell’IVIE e dell’IVAFE.

17.5.2. Dati da inserire nel quadro RW o W

I soggetti obbligati devono indicare la consistenza degli investimenti e delle attività detenute all’estero nel periodo d’imposta; questo obbligo sussiste anche se il contribuente nel corso del periodo d’imposta ha totalmente disinvestito (art. 4, D.L. n. 167/1990).

Il quadro RW (o W del Mod. 730) non va compilato per le attività finanziarie e patrimoniali affidate in gestione o in amministrazione agli intermediari residenti e per i contratti comunque conclusi attraverso il loro intervento, qualora i flussi finanziari e i redditi derivanti da tali attività e contratti siano stati assoggettati a ritenuta o imposta sostitutiva dagli intermediari stessi.

Se i prodotti finanziari o patrimoniali sono in comunione o cointestati, l’obbligo di compilazione del quadro RW (o W del Mod. 730) è a carico di ciascun soggetto intestatario con riferimento all’intero valore delle attività e con l’indicazione della percentuale di possesso. Qualora sul bene sussistano più diritti reali, ad esempio, nuda proprietà e usufrutto, sono tenuti all’effettuazione di tale adempimento sia il titolare del diritto di usufrutto sia il titolare della nuda proprietà in quanto, in entrambi i casi, sussiste la possibilità di generare redditi di fonte estera.

Sono tenuti agli obblighi di monitoraggio non solo i titolari delle attività detenute all’estero, ma anche coloro che ne hanno la disponibilità o la possibilità di movimentazione.

Qualora un soggetto residente abbia la delega al prelievo su un conto corrente estero è tenuto alla compilazione del quadro RW, salvo che non si tratti di mera delega ad operare per conto dell’intestatario, come nel caso di amministratori di società.

L’obbligo di compilazione del quadro RW (o W del Mod. 730) sussiste anche nel caso in cui le attività siano possedute dal contribuente per il tramite di interposta persona (ad esempio, effettiva disponibilità di attività finanziarie e patrimoniali formalmente intestate ad un trust residente o non residente).

In particolare, devono essere indicati gli investimenti all’estero e le attività estere di natura finanziaria nonché gli investimenti in Italia e le attività finanziarie italiane, detenute per il tramite di fiduciarie estere o di soggetti esteri fittiziamente interposti che ne risultino formalmente intestatari.

17.5.3. Valorizzazione degli investimenti e delle attività di natura finanziaria

Per l’individuazione del valore dei beni e attività occorre distinguere tra (circ. 23 dicembre 2013, n. 38/E):

• immobili situati all’estero: devono essere adottati gli stessi criteri validi ai fini dell’IVIE (15.4.3.), anche se non dovuta;

• prodotti finanziari devono essere adottati gli stessi criteri validi ai fini dell’IVAFE.

In relazione a questi ultimi beni, il valore è pari al valore di quotazione rilevato al 31 dicembre o al termine del periodo di detenzione. Per i titoli non negoziati in mercati regolamentati e, comunque, nei casi in cui i prodotti finanziari quotati siano stati esclusi dalla negoziazione si deve far riferimento al valore nominale o, in mancanza, al valore di rimborso, anche se rideterminato ufficialmente.

Nel caso in cui siano ceduti prodotti finanziari appartenenti alla stessa categoria, acquistati a prezzi e in tempi diversi, per stabilire quale dei prodotti finanziari è detenuto nel periodo di riferimento il metodo che deve essere utilizzato è il cosiddetto “LIFO” e, pertanto, si considerano ceduti per primi quelli acquisiti in data più recente.

In presenza di più operazioni della stessa natura, il contribuente può aggregare i dati per indicare un insieme di prodotti finanziari omogenei caratterizzati, cioè, dai medesimi codici “investimento” e “stato estero”.

17.5.4. Regolarizzazione cripto-attività

Ai contribuenti che non hanno indicato nella propria dichiarazione annuale le cripto-attività detenute entro la data del 31 dicembre 2021, nonché i redditi sulle stesse realizzati, è stata concessa la possibilità di regolarizzare la propria posizione (art. 1, c. 138-143, Legge n. 197/2022; Provv. 7 agosto 2023).

Oggetto della richiesta di regolarizzazione poteva essere:

• l’omessa compilazione del quadro RW del Mod. Redditi in relazione alle cripto-valute, comprese quelle oggetto e/o derivanti dall’attività di staking, comunque detenute entro la data del 31 dicembre 2021;

• l’omessa indicazione, nella dichiarazione annuale, dei redditi derivanti da cripto-attività (incluse le cripto-valute) realizzati entro la data del 31 dicembre 2021, anche per effetto delle cessioni effettuate nel corso dell’anno.

Resta ferma la possibilità di regolarizzare i redditi derivanti dalle altre cripto-attività, diverse dalle cripto-valute, non indicati in dichiarazione dei redditi realizzati entro la data del 31 dicembre 2021.

I contribuenti che hanno omesso, in tutto o in parte, di indicare nel quadro RW della propria dichiarazione dei redditi, le cripto-valute, potevano regolarizzare la propria posizione attraverso:

• la presentazione dell’istanza di emersione indicando il valore delle cripto-valute detenute in ciascun periodo d’imposta;

• il pagamento di un’imposta sostitutiva, nella misura ridotta pari allo 0,5% del valore delle stesse, detenute al termine di ciascun periodo di imposta e/o alla data della relativa cessione.

I contribuenti che hanno omesso, in tutto o in parte, di indicare nella propria dichiarazione i redditi derivanti da cripto-attività, incluse le cripto-valute, realizzati nel periodo di riferimento, potevano regolarizzare la propria posizione attraverso:

• la presentazione del modello, indicando il valore delle cripto-attività detenute in ciascun periodo d’imposta;

• il versamento di una imposta sostitutiva nella misura del 3,5% per cento del valore delle cripto-attività detenute al termine di ciascun periodo d’imposta e/o al termine del periodo di detenzione cui si riferiscono i redditi omessi.

Il valore di riferimento è dato dal valore al 31 dicembre alle 23.59 ore italiane o dal prezzo giornaliero di chiusura in caso di cessione nel corso del periodo d’imposta, reperito sull’exchange dove sono state acquistate le cripto-attività o su altre piattaforme analoghe, inclusi anche i siti aggregatori di prezzo (circ. 27 ottobre 2023, n. 30/E).

Ambito applicativo - Potevano essere oggetto di regolarizzazione, per ciascun periodo d’imposta, sia le violazioni degli obblighi di monitoraggio fiscale (art. 4, c. 1, D.L. n. 167/1990), sia le violazioni degli obblighi di dichiarazione ai fini delle imposte sui redditi e delle eventuali addizionali relative ai redditi delle cripto-attività detenute entro la data del 31 dicembre 2021.

I soggetti che potevano accedere alla procedura di regolarizzazione delle cripto-attività sono i seguenti soggetti residenti in Italia:

• persone fisiche;

• enti non commerciali;

• società semplici ed equiparate.

Istanza di regolarizzazione - L’istanza di regolarizzazione andava presentata all’Agenzia delle Entrate entro il 30 novembre 2023, utilizzando esclusivamente il modello approvato con Provv. 7 agosto 2023 firmato digitalmente, con allegata la quietanza del versamento effettuato mediante Mod. F24 e la relazione di accompagnamento con la relativa documentazione probatoria, eventualmente redatta secondo lo schema allegato al suddetto provvedimento.

Nel caso in cui l’istanza non sia firmata digitalmente, dovevano essere allegate anche le copie dei documenti di identità dei firmatari dell’istanza.

La trasmissione andava effettuata dal contribuente o dal professionista tramite invio all’indirizzo di Posta Elettronica Certificata (PEC) alla Direzione Regionale territorialmente competente in ragione del domicilio fiscale del contribuente relativo all’ultimo anno d’imposta interessato dalla procedura.

Termini e modalità di pagamento – Il versamento delle somme dovute andava effettuato con Mod. F24, senza possibilità di effettuare la compensazione.

Ai fini del versamento, tramite il Modello di versamento “F24 Versamenti con elementi identificativi” (F24 ELIDE), delle somme in argomento, si utilizzano i seguenti codici tributo (ris. 9 agosto 2023, n. 50/E):

• ”1718” denominato “Emersione delle cripto-valute - articolo 1, commi da 138 a 142, della legge 29 dicembre 2022, n. 197 - Sanzione per violazione degli obblighi di monitoraggio fiscale”;

• ”1719” denominato “Emersione delle cripto-attività - articolo 1, commi da 138 a 142, della legge 29 dicembre 2022, n. 197 - Imposta sostitutiva dovuta sui valori delle cripto-attività oggetto dell’istanza di regolarizzazione”.

Il pagamento dell’importo da versare per la regolarizzazione delle cripto-attività doveva avvenire in un’unica soluzione entro la data di presentazione dell’istanza ovvero il 30 novembre 2023.

Rivalutazione cripto-valute - I soggetti che già detenevano cripto-attività alla data del 1° gennaio 2023 possono rideterminare il costo o il valore di acquisto delle criptovalute possedute mediante assoggettamento ad una imposta sostitutiva delle imposte sui redditi (art. 1, c. 126-134, Legge n. 197/2022) (15.3.22.).