70.1. Canone unico patrimoniale - 70.1.1. Soggetti dell’imposta - 70.1.2. Oggetto del tributo - 70.1.3. Determinazione dell’imposta - 70.1.4. Modalità di pagamento - 70.1.5. Sanzioni - 70.2. Canone occupazione aree mercati - 70.2.1. Soggetti dell’imposta - 70.2.2. Determinazione dell’imposta - 70.2.3. Modalità di pagamento - 70.2.4. Sanzioni - 70.3. Imposta comunale sulla pubblicità - 70.4. Diritti sulle pubbliche affissioni - 70.5. Tassa per l’occupazione di spazi e aree pubbliche (TOSAP) - 70.6. Imposta comunale di scopo - 70.6.1. Misura dell’imposta - 70.6.2. Modalità di pagamento - 70.7. Imposta di soggiorno - 70.7.1. Adempimenti - 70.7.2.Accertamento - 70.8. Contributo di sbarco - 70.8.1. Soggetti passivi - 70.8.2. Misura del contributo - 70.8.3. Esenzioni - 70.8.4. Adempimenti - 70.9. Tributo speciale per il deposito in discarica - 70.9.1. Soggetti passivi - 70.9.2. Base imponibile - 70.9.3. Misura dell’imposta - 70.9.4. Adempimenti - 70.9.5. Accertamento - 70.9.6. Sanzioni - 70.10. Tasse automobilistiche - 70.10.1. Soggetti passivi - 70.10.2. Misura - 70.10.3. Modalità di pagamento - 70.10.4. Esenzioni e riduzioni - 70.10.5. Accertamento - 70.11. Imposta Provinciale di Trascrizione - 70.11.1. Misura dell’imposta - 70.11.2. Esenzioni e riduzioni - 70.11.3. Accertamento

70.1. Canone unico patrimoniale

È istituito con decorrenza 1° gennaio 2021, il canone unico patrimoniale di concessione, autorizzazione o esposizione pubblicitaria in sostituzione delle seguenti imposte locali (art. 1, c. 816, Legge n. 160/2019):

• Tassa per l’Occupazione di Spazi e Aree Pubbliche (TOSAP) (70.5.);

• Canone per l’Occupazione di Spazi e Aree Pubbliche (COSAP);

• Imposta Comunale sulla Pubblicità (ICP) (70.3.);

• Diritto sulle Pubbliche Affissioni (DPA) (70.4.);

• Canone per l’Installazione dei Mezzi Pubblicitari (CIMP);

• Canone per l’occupazione delle strade (di pertinenza comunale o provinciale).

70.1.1. Soggetti dell’imposta

I soggetti attivi dell’imposta sono i seguenti Enti (art. 1, c. 816, Legge n. 160/2019):

• Comuni;

• Province;

• Città Metropolitane;

nei cui territori vengano realizzati, anche abusivamente (art. 1, c. 819, Legge n. 160/2019):

• occupazione di spazi pubblici;

• diffusione di messaggi pubblicitari.

I soggetti passivi dell’imposta locale sono (art. 1, c. 823, Legge n. 160/2019):

• titolare dell’autorizzazione o concessione (di occupazione spazi o di diffusione pubblicitaria);

• soggetto che effettua abusivamente occupazione di spazi pubblici o diffusione di messaggi pubblicitari.

Per la diffusione di messaggi pubblicitari risulta obbligato in solido il soggetto pubblicizzato.

70.1.2. Oggetto del tributo

L’imposta locale colpisce (art. 1, c. 819, Legge n. 160/2019):

• l’occupazione (anche abusiva) di aree:

  • appartenenti al demanio;

  • appartenenti al patrimonio indisponibile degli enti;

  • soprastanti e sottostanti il suolo pubblico;

• la diffusione di messaggi pubblicitari (anche abusivi) effettuata mediante:

  • impianti su aree appartenenti al demanio;

  • impianti su aree appartenenti al patrimonio indisponibile degli enti;

  • beni privati, laddove visibili da luogo pubblico o aperto al pubblico;

  • veicoli ad uso pubblico o ad uso privato.

70.1.3. Determinazione dell’imposta

L’importo del canone è determinato in funzione dei seguenti elementi (art. 1, c. 824-825, Legge n. 160/2019):

Passi carrabili

Per i passi carrabili (modifica del piano stradale intesa a facilitare l’accesso dei veicoli alla proprietà privata), la superficie è determinata moltiplicando la larghezza del passo (misurata sulla fronte dell’edificio o terreno al quale si dà accesso) per una profondità, stabilita convenzionalmente, di un metro lineare (art. 1, c. 824, Legge n. 160/2019).

Il canone di occupazione relativo ai passi carrabili può essere assolto anche in forma definitiva mediante il pagamento di un importo pari a venti annualità.

Pubblicità effettuata mediante veicoli

L’imposta è determinata in relazione alla superficie complessiva del veicolo, indipendentemente dal numero dei messaggi pubblicitari e/o dalla copertura dello spazio disponibile.

Per la pubblicità effettuata su veicoli ad uso pubblico l’imposta è dovuta al Comune che ha rilasciato la licenza di esercizio, mentre per i veicoli ad uso privato il tributo è destinato al Comune di residenza (ovvero sede legale) del proprietario del veicolo (art. 1, c. 825, Legge n. 160/2019).

Occupazioni permanenti con cavi e condutture

Il canone per l’occupazione permanente nel territorio comunale con cavi e condutture utilizzate per fornire servizi di pubblica utilità (distribuzione energia elettrica, gas, acqua, trasmissione dati ed altri servizi di rete) è dovuto dai titolari della concessione e dai soggetti che occupano il suolo attraverso il materiale utilizzo delle infrastrutture appartenenti al soggetto titolare della concessione, in relazione al numero di utenti serviti dalla rete dei servizi nella misura di:

• euro 1,50 per ciascun utente nei Comuni fino a 20.000 abitanti;

• euro 1,00 per ciascun utente nei Comuni con oltre 20.000 abitanti;

con applicazione di un versamento minimo pari a 800 euro (art. 1, c. 831, Legge n. 160/2019).

Nel caso in cui il soggetto titolare del contratto di vendita del servizio al cliente finale sia differente dal soggetto titolare delle infrastrutture (e sussista effettiva separazione normativa tra tali soggetti) il canone è dovuto esclusivamente dal titolare dell’atto di concessione sulla base del numero di utenze riconducibili alla società di vendita (art. 5, c. 14-quinquies, D.L. 146/2021).

Gli importi sono rivalutati annualmente sulla base della variazione dei prezzi al consumo come misurata dall’ISTAT al 31 dicembre dell’anno precedente e liquidati entro il 30 aprile di ciascun anno mediante utilizzo della piattaforma PagoPA (art. 1, c. 831, Legge n. 160/2019). Il numero delle utenze va rilevato con riferimento ai dati risultanti al 31 dicembre dell’anno precedente e va comunicato all’ente locale competente mediante autodichiarazione da inviare a mezzo posta elettronica certificata entro il 30 aprile di ciascun anno (art. 1, c. 831, Legge n. 160/2019).

Per le occupazioni del territorio provinciale e delle città metropolitane l’importo è determinato nella misura del 20% dell’importo risultante dall’applicazione della tariffa pari a euro 1,50 in relazione alle utenze ricadenti nei comuni compresi nell’ambito territoriale.

Oneri di manutenzione

Per le occupazioni del suolo e del sottosuolo che comportano il sostenimento di oneri di manutenzione non posti direttamente a carico del soggetto che effettua l’occupazione, è possibile prevedere specifiche maggiorazioni del canone (art. 1, c. 824, Legge n. 160/2019).

Regolamento comunale

Ciascun Comune o Provincia è tenuto ad adottare un regolamento tributario (art. 1, c. 821, Legge n. 160/2019) che disciplini:

• le procedure per il rilascio delle concessioni per l’occupazione del suolo pubblico e delle autorizzazioni all’installazione degli impianti pubblicitari;

• l’individuazione delle tipologie di impianti pubblicitari autorizzabili (classificazione, superficie, numero e limiti);

• criteri per la predisposizione del piano generale degli impianti pubblicitari (solo per i Comuni con più di 20.000 abitanti);

• superficie degli impianti destinati al servizio delle pubbliche affissioni;

• modalità di dichiarazione per particolari fattispecie;

• esenzioni e riduzioni dell’imposta;

• determinazione delle sanzioni amministrative e delle maggiorazioni di canone per l’occupazione o la diffusione di messaggi pubblicitari effettuate abusivamente.

Limitatamente al periodo 1° gennaio 2021 - 31 dicembre 2024 le imprese di ristorazione e di somministrazione di alimenti e bevande non sono soggette a preventiva autorizzazione per l’installazione temporanea, sul suolo pubblico e altri spazi aperti di interesse culturale o paesaggistico, di elementi di arredo urbano amovibili effettuati al fine di assicurare il rispetto delle misure di distanziamento connesse all’emergenza da Covid-19 (art. 9-ter, c. 5, D.L. n. 137/2020; art. 40, c. 1, D.L. n. 144/2022).

Determinazione delle tariffe

Le tariffe sono determinate in funzione della (art. 1, c. 826-827, Legge n. 160/2019):

• classificazione dei Comuni (numero di abitanti);

• tipologia della concessione od autorizzazione;

• durata.

Le tariffe determinate ex lege sono tuttavia derogabili e modificabili dal singolo ente in misura tale da poter assicurare un gettito non inferiore a quello derivante dai canoni e tributi soppressi (art. 1, c. 817, Legge n. 160/2019).

Riduzioni ed esenzioni

Sono previste riduzioni delle tariffe di imposta (art. 1, c. 829-830, Legge n. 160/2019) per le seguenti tipologie di concessioni:

• occupazioni del sottosuolo: riduzione del 75%;

• occupazioni del sottosuolo con serbatoi di capacità superiore a 3.000 litri: riduzione del 68,75% (per ogni 1.000 litri o frazioni di capacità del serbatoio, la riduzione si riduce di un ulteriore 6,25%);

• utilizzo spazi acquei compresi nei canali e rivi di traffico dei Comuni di Venezia e Chioggia, adibiti ad ormeggio di natanti ed imbarcazioni: riduzione del 50%;

• occupazioni effettuate da esercenti attività con sede legale od operativa nei territori delle Regioni Abruzzo, Lazio, Marche e Umbria interessati dagli eventi sismici del 2016 e 2017: esenzione (art. 1, c. 751, Legge 29 dicembre 2022, n. 197).

Gli enti possono prevedere, con l’adozione di proprio regolamento, riduzioni in relazione ad occupazioni e diffusione di messaggi pubblicitari (art. 1, c. 832, Legge n. 160/2019):

• eccedenti i mille metri quadri;

• effettuate per fini non commerciali in occasione di manifestazioni politiche, culturali e sportive;

• effettuate in ambito di spettacoli viaggianti;

• legate ad attività edili.

Gli enti possono prevedere altresì la forfetizzazione del canone da corrispondere unicamente all’atto del rilascio della concessione, da parametrare dal triplo al quintuplo della tariffa prevista per le intercapedini (art. 1, c. 834, Legge n. 160/2019).

Sono esenti dall’imposta le occupazioni e i messaggi pubblicitari riportati nella tabella seguente (art. 1, c. 833, Legge n. 160/2019):

70.1.4. Modalità di pagamento

Il pagamento dell’imposta deve essere effettuato direttamente agli Enti (art. 1, c. 835, Legge n. 160/2019), contestualmente al rilascio della concessione all’occupazione o dell’autorizzazione alla diffusione dei messaggi pubblicitari (art. 2-bis, D.L. n. 193/2016) con le seguenti modalità:

• versamento a mezzo di conto corrente postale intestato al Comune;

• direttamente presso le tesorerie comunali ovvero al concessionario affidatario (anche mediante conto corrente postale);

• delega di pagamento Mod. F24;

• altri strumenti di pagamento elettronici resi disponibili dall’ente impositore.

70.1.5. Sanzioni

Per le occupazioni e la diffusione di messaggi pubblicitari effettuati abusivamente o difformemente dai provvedimenti autorizzativi, sono previste le seguenti sanzioni (art. 1, c. 821, Legge n. 160/2019):

Il regolamento adottato dall’ente locale deve prevedere ulteriori fattispecie sanzionatorie:

• indennità per realizzazioni abusive (canone maggiorato fino al 50%);

• sanzioni amministrative nella misura compresa tra l’ammontare del canone ed il doppio dello stesso (art. 1, c. 821, Legge n. 160/2019).

70.2. Canone occupazione aree mercati

È istituito con decorrenza 1° gennaio 2021, il canone unico patrimoniale di concessione per l’occupazione nei mercati (canone aree degli spazi appartenenti al demanio o al patrimonio indisponibile) (art. 1, c. 837, Legge n. 160/2019).

70.2.1. Soggetti dell’imposta

I soggetti attivi dell’imposta sono i seguenti Enti (art. 1, c. 837, Legge n. 160/2019):

• Comuni,

• Città Metropolitane,

che dispongono l’applicazione del canone in deroga all’applicazione del “canone unico patrimoniale” (70.1.) (art. 1, c. 838, Legge n. 160/2019).

I soggetti passivi dell’imposta locale sono (art. 1, c. 839, Legge n. 160/2019):

• titolari della concessione di occupazione di spazi destinati a mercati realizzati anche in strutture attrezzate;

• soggetti che effettuano l’occupazione di fatto o abusivamente di spazi destinati a mercati realizzati anche in strutture attrezzate.

70.2.2. Determinazione dell’imposta

L’imposta è determinata sulla base dei seguenti elementi (art. 1, c. 840-842, Legge n. 160/2019):

• classificazione del Comune (numero di abitanti);

• tipologia della concessione od autorizzazione;

• durata;

• superficie dell’occupazione;

• zona territoriale.

Maggiorazioni, riduzioni ed esenzioni

Per le occupazioni realizzate nei mercati che si svolgono con carattere ricorrente e con cadenze settimanali è applicata una riduzione dal 30% al 40% del canone (art. 1, c. 843, Legge n. 160/2019).

Sono esentate dall’imposta le occupazioni effettuate nel periodo 1° gennaio 2021 - 31 marzo 2022 per l’esercizio del commercio su aree pubbliche (art. 9-ter, c. 3, D.L. n. 137/2020 e art. 1, c. 706, Legge 234/2021), nonché le occupazioni effettuate dai soggetti con sede legale od operativa nei territori delle Regioni Abruzzo, Lazio, Marche e Umbria interessati dagli eventi sismici del 2016 e 2017 (art. 1, c. 751, Legge n. 197/2022).

Gli enti impositori possono prevedere:

• riduzioni (fino all’azzeramento del canone);

• esenzioni;

• aumenti delle tariffe nella misura massima del 25% (art. 1, c. 843, Legge n. 160/2019).

Le tariffe relative alle occupazioni per mercati temporanei dovranno essere determinate dall’Ente locale su base oraria e fino ad un massimo di nove ore e determinare, in ogni caso, aumenti contenuti entro il limite del 25% (ris. 28 luglio 2021, n. 6/DF e 31 gennaio 2022, n. 1/DF).

70.2.3. Modalità di pagamento

La riscossione dell’imposta dovrà necessariamente transitare sulla piattaforma “PagoPA” (art. 5, D.Lgs. n. 82/2005) tramite i canali abilitati.

70.2.4. Sanzioni

Per le occupazioni effettuate abusivamente o in maniera difforme rispetto alle prescrizioni contenute nel provvedimento di concessione, sono previste le seguenti sanzioni (art. 1, c. 845, Legge n. 160/2019).

Il regolamento adottato dall’ente locale deve prevedere ulteriori fattispecie sanzionatorie:

• previsione di indennità per le occupazioni abusive (canone maggiorato fino al 50%);

• sanzioni amministrative nella misura compresa tra l’ammontare del canone ed il doppio dello stesso (art. 1, c. 821, Legge n. 160/2019).

70.3. Imposta comunale sulla pubblicità

L’imposta sulla pubblicità abrogata a partire dal 1° gennaio 2021 (art. 1, c. 847, Legge n. 160/2019) in quanto assorbita dal Canone unico patrimoniale (70.1.), gravava fino al 31 dicembre 2020 sulla diffusione di messaggi pubblicitari effettuata attraverso forme di comunicazione visive o acustiche comunque percepibili in:

• luoghi pubblici;

• luoghi aperti al pubblico.

70.4. Diritti sulle pubbliche affissioni

I diritti sulle pubbliche affissioni, abrogati a partire dal 1° gennaio 2021 (art. 1, c. 847, Legge n. 160/2019) in quanto assorbiti dal Canone unico patrimoniale (70.1.) costituivano il corrispettivo dovuto al Comune, comprensivo dell’imposta sulla pubblicità, per il servizio di affissione di manifesti contenenti comunicazioni aventi finalità istituzionali, sociali o comunque prive di rilevanza economica.

L’obbligo di istituzione del relativo servizio delle pubbliche affissioni da parte dei Comuni risulta conseguentemente soppresso a partire dal 1° dicembre 2021. A partire da tale data, le comunicazioni istituzionali sono pubblicate dai Comuni, a tutti gli effetti di Legge e/o regolamenti, sui rispettivi siti internet istituzionali (art. 1, c. 836, Legge n. 160/2019).

70.5. Tassa per l’occupazione di spazi e aree pubbliche (TOSAP)

L’imposta, abrogata a partire dal 1° gennaio 2021 (art. 1, c. 847, Legge n. 160/2019) in quanto assorbita dal Canone unico patrimoniale (70.1.), aveva ad oggetto le occupazioni di qualsiasi natura, effettuate, anche senza titolo, nelle strade, nei corsi, nelle piazze e, comunque, sui beni appartenenti al demanio o al patrimonio indisponibile dei Comuni e delle Province.

70.6. Imposta comunale di scopo

I Comuni possono istituire una imposta di scopo destinata esclusivamente alla copertura delle spese per la realizzazione di opere pubbliche da individuare nel regolamento da deliberare (art. 1, c. 145, Legge n. 296/2006).

Il regolamento deve individuare:

• l’opera pubblica da realizzare;

• l’ammontare della spesa da finanziare;

• l’aliquota di imposta;

• l’applicazione di esenzioni, riduzioni o detrazioni in favore di determinate categorie di soggetti, in relazione all’esistenza di particolari situazioni sociali o reddituali;

• le modalità di versamento degli importi dovuti.

L’imposta può essere istituita per la realizzazione delle seguenti tipologie di opere pubbliche (art. 1, c. 149, Legge n. 296/2006):

• opere per il trasporto pubblico urbano;

• opere viarie, con l’esclusione della manutenzione straordinaria ed ordinaria delle opere esistenti;

• opere particolarmente significative di arredo urbano e di maggior decoro dei luoghi;

• risistemazione di aree dedicate a parchi e giardini;

• realizzazione di parcheggi pubblici;

• opere di restauro;

• conservazione dei beni artistici e architettonici;

• opere relative a nuovi spazi per eventi e attività culturali, allestimenti museali e biblioteche;

• opere di realizzazione e manutenzione straordinaria dell’edilizia scolastica;

• altre opere pubbliche specificatamente individuate dall’Ente (art. 6, c. 1, D.Lgs. n. 23/2011).

70.6.1. Misura dell’imposta

L’imposta è dovuta, in relazione alla stessa opera pubblica, per un periodo massimo di 10 anni (art. 6, c. 1, D.Lgs. n. 23/2011) ed è determinata applicando alla base imponibile IMU (67.1.4.) un’aliquota nella misura massima dello 0,5 per mille.

70.6.2. Modalità di pagamento

Il versamento dell’imposta può essere effettuato:

• con Mod. F24, codice tributo 3926 (ris. 16 aprile 2008, n. 156/E);

• con bollettino di c/c postale (D.M. 25 marzo 2009).

70.7. Imposta di soggiorno

Soggetti passivi dell’imposta di soggiorno risultano coloro che alloggiano nelle strutture ricettive situate nei territori dove la stessa risulta istituita dai competenti Enti locali (art. 4, D.Lgs. n. 23/2011).

I soggetti impositori sono i Comuni capoluogo di Provincia, le Unioni di Comuni e i Comuni inclusi negli elenchi regionali delle località turistiche o città d’arte, che hanno la facoltà di applicare l’imposta di soggiorno al fine di destinarne il gettito al finanziamento di interventi in materia di turismo.

Il gestore della struttura ricettiva riveste invece la figura di responsabile di imposta, obbligato al pagamento con diritto di rivalsa sui soggetti passivi (art. 4, c. 1-ter, D.Lgs. n. 23/2011).

Misura dell’imposta

La misura massima dell’imposta di soggiorno applicabile è stabilita in 5 euro per ciascuna persona e per ciascuna notte di soggiorno, elevata fino ad un massimo di 10 euro al giorno per i Comuni capoluogo di Provincia che registrano presenze turistiche in misura 20 volte superiori al numero dei residenti come misurate e pubblicate dall’ISTAT in relazione al triennio precedente (per il triennio 2023-2025 va fatto riferimento alla media di presenze rilevata nel triennio 2017-2019 - art. 4, c. 1-bis, Legge n. 160/2019).

Per i soggiorni nelle strutture ricettive di Roma Capitale è previsto un contributo di soggiorno stabilito nella misura massima di 10 euro (art. 14, c. 16, D.L. n. 78/2010).

I Comuni possono adottare un regolamento per disciplinare:

• ulteriori modalità applicative del tributo;

• esenzioni e/o riduzioni per particolari fattispecie o per determinati periodi di tempo.

70.7.1. Adempimenti

I gestori delle strutture ricettive sono tenuti:

• alla riscossione dell’imposta dal cliente;

• al riversamento, all’ente locale, dell’imposta incassata;

• all’adempimento dichiarativo annuale (modello approvato con D.M. 29 aprile 2022), da effettuarsi con modalità telematiche entro il 30 giugno dell’anno successivo.

70.7.2. Accertamento

Per l’omessa o infedele presentazione della dichiarazione da parte dei soggetti obbligati risulta applicabile la sanzione amministrativa pecuniaria nella misura dal 100 al 200% dell’importo dovuto.

Per l’omesso, ritardato o parziale versamento dell’imposta di soggiorno e del contributo di soggiorno si applica la sanzione amministrativa pari al 25% con possibilità di avvalersi delle riduzioni previste dall’istituto del ravvedimento operoso.

70.8. Contributo di sbarco

Il Comune di Venezia e i Comuni con sede giuridica nelle isole minori e i Comuni nel cui territorio insistono isole minori possono istituire (con regolamento da adottare ai sensi dell’art. 52 del D.Lgs. n. 446/1997), in alternativa all’imposta di soggiorno, un contributo di sbarco (art. 4, c. 3-bis, D.Lgs. n. 23/2011).

70.8.1. Soggetti passivi

Il contributo di sbarco incide sul passeggero che sbarca sul territorio dell’isola, ed è riscosso, unitamente al prezzo del biglietto, da parte delle compagnie di navigazione e aeree o dei soggetti che svolgono servizio di trasporto di persone a fini commerciali, che sono responsabili del pagamento del contributo (art. 4, c. 3-bis, D.Lgs. n. 23/2011).

70.8.2. Misura del contributo

La misura massima applicabile del contributo di sbarco è fissata in 2,50 euro per ciascun passeggero che sbarca sul territorio dell’isola minore, utilizzando vettori che forniscono collegamenti di linea o vettori aeronavali che svolgono servizio di trasporto di persone a fini commerciali, abilitati e autorizzati ad effettuare collegamenti verso l’isola (art. 4, c. 3-bis, D.Lgs. n. 23/2011).

I Comuni possono prevedere un aumento del contributo fino ad un massimo di 5 euro in relazione:

• a determinati periodi di tempo;

• all’accesso a zone disciplinate nella loro fruizione per motivi ambientali, in prossimità di fenomeni attivi di origine vulcanica.

Il Comune di Venezia è autorizzato ad applicare, per l’accesso alla Città antica e alle altre isole minori della laguna, il contributo nella misura massima di 10 euro (art. 1, c. 1129, Legge n. 145/2018).

70.8.3. Esenzioni

Il contributo di sbarco non è dovuto (art. 4, c. 3-bis, D.Lgs. n. 23/2011) dai:

• soggetti residenti nel Comune;

• lavoratori;

• studenti pendolari;

• componenti dei nuclei familiari dei soggetti che risultino aver pagato l’IMU nel medesimo Comune e che sono parificati ai residenti.

70.8.4. Adempimenti

I vettori sono tenuti a:

• riscuotere il contributo unitamente al prezzo del biglietto di trasporto;

• versare il contributo al Comune impositore;

• presentare dichiarazione nelle modalità previste dal regolamento Comunale.

Per l’omessa o infedele presentazione della dichiarazione da parte del responsabile si applica la sanzione amministrativa dal 100 al 200% dell’importo dovuto.

Per l’omesso, ritardato o parziale versamento del contributo si applica la sanzione amministrativa prevista per le imposte dirette (76.).

70.9. Tributo speciale per il deposito in discarica

Il tributo è dovuto alle Regioni e alle Province in relazione ai depositi in discarica o in impianti di incenerimento senza recupero energetico, di rifiuti solidi (compresi i fanghi palabili) per i quali non è previsto recupero energetico (art. 3, c. 24, Legge n. 549/1995).

70.9.1. Soggetti passivi

Soggetto passivo dell’imposta, con obbligo di rivalsa nei confronti di colui che effettua il conferimento, è il gestore dell’impianto di stoccaggio o di incenerimento (art. 3, c. 26, Legge n. 549/1995).

70.9.2. Base imponibile

La base imponibile è costituita dalla quantità dei rifiuti conferiti in discarica sulla base delle annotazioni nei registri di carico e scarico dei rifiuti (art. 3, c. 28, Legge n. 549/1995).

Per le discariche abusive ed il deposito incontrollato, ovvero in mancanza di registrazione o annotazione, la determinazione dell’imponibile può essere fatta in via presuntiva (presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti - art. 2729 c.c.).

70.9.3. Misura dell’imposta

L’ammontare dell’imposta è fissato annualmente (con Legge regionale da emanare entro il 31 luglio per la decorrenza dell’anno successivo) entro i seguenti limiti:

Alla tariffa adottata in relazione al quantitativo di rifiuti conferiti, è applicabile un coefficiente correttivo, stabilito con decreto interministeriale, per tener conto del peso specifico, della qualità e delle condizioni di conferimento dei rifiuti.

Il tributo è ridotto nella misura del 20% per conferimento di rifiuti provenienti da impianti di selezione automatica, riciclaggio e compostaggio, nonché fanghi palabili.

70.9.4. Adempimenti

Il tributo è versato alla Regione entro il mese successivo alla scadenza del trimestre solare in cui sono state effettuate le operazioni di deposito.

Entro i termini previsti per il versamento relativo all’ultimo trimestre dell’anno il gestore è tenuto a produrre alla Regione in cui è ubicata la discarica una dichiarazione contenente l’indicazione delle quantità complessive dei rifiuti conferiti nell’anno nonché dei versamenti effettuati (art. 3, c. 30, Legge n. 549/1995).

70.9.5. Accertamento

L’accertamento, la riscossione, i rimborsi, il contenzioso amministrativo sono disciplinati con legge della Regione.

70.9.6. Sanzioni

Per l’omessa o infedele registrazione delle operazioni di conferimento in discarica si applica la sanzione amministrativa dal 200 al 400% del tributo relativo all’operazione.

Per l’omessa o infedele dichiarazione si applica la sanzione da 103,29 euro a 516,46 euro.

70.10. Tasse automobilistiche

La tassa automobilistica (c.d. bollo auto) è un tributo di competenza delle Regioni a statuto ordinario e Province autonome di Trento e Bolzano, che grava sul possesso di autoveicoli e motoveicoli (art. 5, c. 29, D.L. 30 dicembre 1982, n. 953).

70.10.1. Soggetti passivi

Sono tenuti al pagamento del tributo i soggetti che risultano essere:

• proprietari;

• usufruttuari;

• acquirenti con patto di riservato dominio;

• utilizzatori a titolo di locazione finanziaria.

In relazione al possesso (come risultante, dal pubblico registro automobilistico, per i veicoli in esso iscritti, e dai registri di immatricolazione per i rimanenti veicoli ed autoscafi) di:

• motocicli;

• veicoli;

• autoscafi diversi da quelli da diporto (soggetti alla tassa erariale in vigore nelle Regioni a Statuto speciale).

L’obbligo del pagamento:

• decorre dal mese in cui avviene l’acquisto del possesso o la disponibilità del veicolo o dell’autoscafo;

• cessa dal periodo di imposta successivo a quello nel quale si è verificata la perdita di possesso o la disponibilità in conseguenza di provvedimento dell’autorità giudiziaria o della pubblica amministrazione.

70.10.2. Misura

La misura della tassa automobilistica è stabilita in funzione della:

• tipologia del veicolo;

• potenza;

• classe ambientale.

Per le autovetture e gli autoveicoli di grossa cilindrata (potenza superiore a kw 185, è prevista una addizionale erariale nella misura di 20 euro per ogni kw di potenza del veicolo superiore a 185 kw) (art. 16, c. 1 e 15-ter, D.L. n. 201/2011).

Altri veicoli

Per gli altri veicoli la tassa è dovuta nella misura di:

• autobus: euro 2,94/kwh;

• veicoli speciali: euro 0,43/kwh;

• autocarri di peso complessivo inferiore a 12 tonnellate: da determinare in base alla portata (ovvero in base alla potenza se immatricolati con codice N1 e carrozzeria F0);

• autocarri di peso complessivo pari o superiore a 12 tonnellate: da determinare in base al peso complessivo, al numero degli assi e al tipo di sospensione dell’asse;

• ciclomotori fino a 50cc di cilindrata e minicar sono esenti dalla tassa di possesso ma soggetti alla tassa di circolazione (se circolanti sulla pubblica strada).

70.10.3. Modalità di pagamento

I termini di pagamento variano in funzione di:

• tipologia veicolo;

• potenza;

• tipologia pagamento (iniziale o rinnovo).

Il pagamento può essere effettuato esclusivamente online tramite il servizio “Bollonet” e PagoPA (sito web ACI) ovvero presso i soggetti abilitati all’utilizzo della piattaforma tecnologica per l’interconnessione e l’interoperabilità tra le Pubbliche Amministrazioni ed i prestatori di servizi di pagamento abilitati (Servizio “PagoPA”) (art. 38-ter, D.L. n. 124/2019) quali:

• le delegazioni ACI;

• le agenzie di pratiche auto;

• istituti bancari convenzionati (anche mediante ATM e/o Internet Banking);

• tabaccai convenzionati;

• uffici postali.

Pagamenti cumulativi

È prevista una modalità di pagamento cumulativa delle tasse automobilistiche dovute dai seguenti soggetti:

• imprese concedenti veicoli in locazione finanziaria (art. 7, Legge n. 99/2009);

• aziende con flotte di auto e camion (art. 1, c. 38, Legge n. 232/2016).

Il pagamento cumulativo può essere eseguito telematicamente (per le tasse di competenza delle Regioni Friuli-Venezia Giulia e Sardegna) tramite richiesta di addebito diretto su conto corrente bancario o postale da avanzare tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate (Provv. Agenzia delle Entrate 3 dicembre 2019).

70.10.4. Esenzioni e riduzioni

Sono esentati dal pagamento i veicoli (art. 17, D.P.R. 5 febbraio 1953, n. 39):

• in dotazione al Presidente della Repubblica ed al Segretariato generale della Presidenza della Repubblica;

• in dotazione fissa dei Corpi armati dello Stato;

• autobus e gli autoscafi che effettuano il servizio postale su linee in servizio pubblico;

• autocarri e autoscafi esclusivamente destinati, per conto dei Comuni, o di associazioni umanitarie, al servizio di estinzione degli incendi;

• autoscafi esclusivamente destinati all’industria della pesca marittima ed al servizio di pilotaggio;

• destinati da enti morali ospedalieri o da associazioni umanitarie al trasporto di persone bisognose di cure mediche o chirurgiche;

• motoveicoli e autoveicoli adattati per la locomozione dei soggetti disabili (riconosciuti tali ai sensi della Legge n. 104/1992);

• autoveicoli degli agenti diplomatici e consolari, regolarmente accreditati in Italia (a condizione di reciprocità);

• velocipedi con motore ausiliario, i motocicli e le motocarrozzette, i motocicli leggeri e le motocarrozzette leggere destinati a sostituire o integrare le possibilità di deambulazione dei mutilati e invalidi per qualsiasi causa;

• azionati con motore elettrico per i primi 5 anni di età (art. 20, D.P.R. n. 39/1953);

• sottoposti a fermo amministrativo per violazioni al codice della strada (art. 5, c. 36, D.L. n. 953/1982). Non risultano esentati dal pagamento della tassa i veicoli sottoposti a fermo amministrativo imposto dall’agente di riscossione (Corte Cost., sent. 2 marzo 2017, n. 47);

• con almeno 30 anni di età (art. 20, D.P.R. n. 39/1953).

Riduzioni

L’importo della tassa automobilistica è ridotto a 1/4 per le autovetture e per gli autoveicoli adibiti al trasporto promiscuo di persone e cose:

• omologati per la circolazione esclusivamente mediante l’alimentazione del motore con gas di petrolio liquefatto o con gas metano;

• azionati con motore elettrico per i periodi successivi al quinquennio di esenzione.

L’importo della tassa automobilistica è ridotto a 1/2 per gli autoveicoli e motoveicoli di interesse storico e collezionistico con anzianità di immatricolazione compresa tra i 20 e i 29 anni. Per beneficiare della riduzione è necessario il possesso del certificato di rilevanza storica (rilasciato da uno dei seguenti registri: ASI, Storico Lancia, Italiano FIAT e Italiano Alfa Romeo, per gli autoveicoli e Storico FMI per i motoveicoli - art. 60, c. 4, D.Lgs. n. 285/1992) e di relativa specifica annotazione sulla carta di circolazione del veicolo (art. 1, c. 1048, Legge n. 145/2018). In fase di prima applicazione possono accedere all’agevolazione anche coloro che, pur non essendo in regola con tale documentazione al momento della prima scadenza della tassa, abbiano assolto a tale obbligo nel termine di 60 giorni (ris. 14 giugno 2019, n. 1/DF).

70.10.5. Accertamento

Le attività di controllo e la riscossione delle tasse automobilistiche sono effettuati direttamente dalle Regioni (art. 17, Legge n. 449/1997, art. 2, D.M. 25 novembre 1998, n. 418).

Il diritto al rimborso da parte del contribuente per le tasse indebitamente corrisposte si prescrive nel termine di 3 anni da quello in cui doveva essere effettuato il pagamento.

70.11. Imposta Provinciale di Trascrizione

L’Imposta Provinciale di Trascrizione (IPT) si applica sulle formalità di trascrizione, iscrizione ed annotazione dei veicoli richieste al pubblico registro automobilistico, avente competenza nel territorio della Provincia che ha provveduto ad istituirla.

Le formalità possono essere eseguite su tutto il territorio nazionale con ogni strumento consentito dall’ordinamento.

Per la destinazione del gettito alle Province dovrà farsi riferimento:

In caso di iscrizione di ipoteca, l’imposta è dovuta:

• dal proprietario acquirente o intestatario del veicolo;

• locatario (in caso di locazione finanziaria);

• titolare del diritto di godimento (in caso di usufrutto);

• l’acquirente in caso di compravendita con patto di riservato dominio (Ministero dell’Economia e delle Finanze, nota 31 ottobre 2012, prot. 23970).

70.11.1. Misura dell’imposta

L’imposta è dovuta per ciascun veicolo al momento della richiesta di formalità in unica misura anche se quando per lo stesso credito ed in virtù dello stesso atto devono eseguirsi più formalità di natura ipotecaria (art. 56, c. 2, n. 446/1997).

70.11.2. Esenzioni e riduzioni

Sono esenti dall’imposta provinciale di trascrizione:

• gli atti di natura traslativa o dichiarativa aventi ad oggetto veicoli adattati ai soggetti portatori di handicap (art. 1, c. 3, D.M. 27 novembre 1998, n. 435);

• gli atti per i quali risultava già operante l’esenzione dal tributo erariale di trascrizione (ris. 17 aprile 2000, n. 49/E):

  • procedimenti di competenza del Giudice di pace che non eccedono la somma di 1.032,91 euro;

  • atti relativi a finanziamenti agevolati;

  • operazioni delle associazioni di volontariato, diverse dalle successioni e dalle donazioni;

  • atti relativi al procedimento di scioglimento o di cessazione degli effetti civili del matrimonio e di separazione tra i coniugi;

• le cessioni in blocco di contratti di locazione finanziaria o leasing, aventi ad oggetto veicoli, nel caso in cui il cessionario sia una società controllata da un istituto bancario sottoposto alla vigilanza consolidata della Banca d’Italia (ris. 3 ottobre 2000, n. 151/E);

• le cessioni di mezzi di trasporto usati, da chiunque effettuate nei confronti dei contribuenti che ne fanno commercio (art. 56, c. 6, D.Lgs. n. 446/1997);

• le cessioni di mezzi di trasporto usati a seguito di esercizio di riscatto da parte del locatario a titolo di locazione finanziaria (art. 56, c. 6, D.Lgs. n. 446/1997).

L’IPT è ridotta al 25%:

• per gli autoveicoli muniti di carta di circolazione per uso speciale ed i rimorchi destinati a servire detti veicoli (sempreché non siano adatti al trasporto di cose);

• rimorchi ad uso abitazione per campeggio e simili (art. 56, c. 6, D.Lgs. n. 446/1997).

70.11.3. Accertamento

La liquidazione, la riscossione e l’accertamento dell’imposta, nonché le sanzioni applicabili per l’omesso o il ritardato pagamento dell’imposta, sono affidate alla regolamentazione delle Province.

In mancanza di regolamentazione la competenza spetta allo stesso concessionario del pubblico registro automobilistico.

L’imposta suppletiva ed i rimborsi devono essere richiesti nel termine di 3 anni dalla data in cui la formalità è stata eseguita.